Договор пользования денежными средствами

Договор безвозмездного пользования денежными средствами

г. _________________ «___»________ 201__ г.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. В соответствии с настоящим договором безвозмездного пользования Сторона 1 обязуется безвозмездно передать Стороне 2 денежные средства в размере, указанном в настоящем договоре, для ______________________.
1.2. По настоящему Договору Сторона 1 обязуется передать Стороне 2 денежные средства в размере ______ (_________) рублей.
1.3. Поскольку денежные средства будут перечисляться Стороной 1 на расчетный счет Стороны 2, то денежные средства по настоящему договору считаются переданными, а договор считается исполненным сторонами с момента зачисления денежных средств в указанной в п. 1.2 настоящего договора безвозмездного пользования сумме на расчетный счет Стороны 2.
1.4. В случае если денежные средства будут перечисляться Стороной 1 на расчетный счет Стороны 2 частями, то денежные средства по Договору считаются переданными, а договор безвозмездного пользования считается исполненным сторонами с момента зачисления последней части денежных средств от указанной в п. 1.2 настоящего Договора суммы на расчетный счет Стороны 2.
1.5. По усмотрению обеих сторон факт передачи денежных средств по настоящему договору путем их зачисления на счет Стороны 2 может быть оформлен составлением акта приема-передачи или иного аналогичного документа.
1.6. При перечислении денежных средств по настоящему договору на счет Стороны 2 частями указанный в п. 1.5. договора безвозмездного пользования акт или иной аналогичный документ может быть составлен сторонами после поступления последней части от суммы, указанной в п. 1.2.договора безвозмездного пользования.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Сторона 2 вправе в любое время до передачи ей денежных средств по настоящему договору отказаться от их получения. В этом случае настоящий договор считается расторгнутым. Отказ от получения денежных средств по Договору должен быть совершен в письменной форме.
2.2. Сторона 1 вправе отказаться от исполнения настоящего договора лишь в случаях, прямо предусмотренных действующим законодательством РФ.
2.3. Стороны обязаны надлежащим образом исполнить свои обязательства по настоящему договору безвозмездного пользования.

3. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
3.1. Условия настоящего договора безвозмездного пользования и дополнительных соглашений к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.

4. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
4.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного Договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства РФ.
4.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

Мы постоянно сталкиваемся с договором безвозмездного пользования, порой даже не подозревая о возникновении этих отношений. Принадлежащие нам вещи мы можем передать в пользование, не взяв за это платы и не требуя что-то взамен, — это и есть безвозмездное пользование имуществом.

Если мелкие повседневные сделки не требуют обычно закрепления на бумаге, то при передаче дорогостоящих вещей лучше оформить все документально и правильно составить договор безвозмездного пользования. Особенно это стоит сделать при заключении договора безвозмездного пользования жилым помещением или автомобилем.

Давайте определим, какие права и обязанности возникают при заключении договора, на какой срок он может быть заключен, как оформить договор в письменном виде, какие последствия могут возникнуть при передаче имущества в безвозмездное пользование.

Понятие договора безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования одна сторона передает другой во временное пользование определенные вещи без оплаты за пользование. Передаваться могут любые движимые и недвижимые вещи, в том числе земельные участки, предприятия, здания, жилые помещения, транспорт. Главное, чтобы эти вещи были не потребляемыми (не изменялись и не утрачивались в результате использования). То есть нельзя передать в безвозмездное пользование, например, продукты питания, ГСМ, материалы и полуфабрикаты.

Еще одно название договора безвозмездного пользования – договор ссуды. Эти понятия равнозначные и могут использоваться в договорных отношениях одновременно. Соответственно лицо, передающее вещь в безвозмездное пользование, называется ссудодателем. Лицо, получающее вещь – ссудополучателем. Ссудодателем может быть либо собственник имущества, либо другие лица по доверенности от имени собственника. Ссудополучателем может быть любое дееспособное лицо.

Следует отличать договор ссуды от договора аренды. Основное отличие – это безвозмездность использования имущества. При этом, если договор носит характер договора ссуды, но в нем отсутствует указание на безвозмездное использование имущества, считается, что стороны заключили договор аренды. Следует отличать договор безвозмездного пользования и от простых бытовых отношений (внутрисемейных или приятельских), поскольку они не носят имущественного характера и напрямую гражданским правом не регулируются.

Договор безвозмездного пользования заключается на определенный срок. Если срок в договоре не определен, то считается, что он заключен на неопределенный срок.

Законом не предусмотрена обязательная письменная форма договора безвозмездного пользования, поэтому он может быть заключен как письменно, так и устно, а по желанию сторон может быть удостоверен нотариально.

Передача вещи по договору ссуды

Вещи по договору безвозмездного пользования должны передаваться в надлежащем состоянии, со всеми необходимыми документами и принадлежностями. Последствия передачи вещей без принадлежностей и документов, если без них вещь не может быть использована, влечет право получателя требовать предоставления этих принадлежностей и документов либо расторжения договора и возмещения понесенных расходов.

При отказе в передаче вещи после заключения договора безвозмездного пользования получатель также вправе требовать расторжения договора и возмещения понесенных расходов.

При обнаружении недостатков вещей получатель вправе потребовать:

  • безвозмездного устранения недостатков;
  • возмещения расходов на устранение недостатков;
  • досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба: фактических затрат и потерь.

При отказе возврата вещи ссудодатель подает: Исковое заявление об истребовании имущества из незаконного владения.

Обязанности по содержанию вещи ссудополучателем

В общем случае ссудополучатель обязан поддерживать полученную вещь в исправном состоянии и нести все расходы по ее содержанию. При этом на ссудополучателя возлагается обязанность как по текущему, так и капитальному ремонту. Эти нормы применяются, если стороны в договоре не определили другой порядок содержания вещи.

Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества возлагается на собственника. Однако такой риск несет ссудополучатель, если:

  • вещь погибла или была испорчена в связи с использованием ее ссудополучателем не в соответствии с договором или назначением вещи;
  • ссудополучатель передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя (если согласие было, этот риск несет ссудодатель);
  • ссудополучатель при сложившихся обстоятельствах мог предотвратить гибель или порчу вещи, пожертвовав своей, но не сделал этого.

Перечисленные случаи определены исходя из обязанности ссудополучателя проявлять заботу о сохранности полученного в пользование имущества и соблюдать добропорядочность во взаимоотношениях сторон.

Расторжение и прекращение договора безвозмездного пользования

Ссудодатель может заявлять требования о расторжении договора ссуды в случаях, когда ссудополучатель:

  • не надлежаще обращается с вещью или использует ее не в соответствии с договором или ее назначением
  • не поддерживает вещь в исправном состоянии
  • передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя

Основания, дающие ссудополучателю право досрочно расторгнуть договор, связаны с обнаружением недостатков вещи, делающих невозможным нормальное ее использование (при условии, что ссудополучатель не знал и не мог знать о них в момент заключения договора), и с непригодностью вещи для использования в силу обстоятельств, за которые ссудополучатель не отвечает. Кроме того, требование о досрочном расторжении договора признается обоснованным, если при его заключении ссудодатель не предупредил о правах третьих лиц на передаваемую вещь, а также в случае не передачи вещи либо ее принадлежностей и документов, относящихся к ней.

Досрочное расторжение договора по требованию одной из сторон (при возражении другой стороны) осуществляется по решению суда (Исковое заявление о расторжении договора).

Перед обращением в суд обязательно выполнение досудебного порядка: Претензия о расторжении договора.

Каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, предупредив об этом другую сторону за один месяц, если договором не установлен иной срок.

Ссудополучателю предоставляется право в любое время отказаться от договора безвозмездного пользования, даже когда в нем определен срок действия. Заявление об отказе и в этих случаях должно направляться ссудодателю не позднее чем за один месяц.

Ссудодателю не предоставлено право одностороннего отказа от договора, заключенного на определенный срок, и он может лишь требовать его досрочного расторжения.

Договор безвозмездного пользования прекращается в связи с истечением установленного в нем срока. Кроме этого предусмотрено прекращение обязательств по договору безвозмездного пользования в случае смерти или ликвидации ссудополучателя.

Шаблон договора безвозмездного пользования

ДОГОВОР БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ

г. ________________ «___»__________ ____ г.

Я, _______________________________________,

именуемый в дальнейшем «Ссудодатель», с одной стороны, и

я, _______________________________________,

именуемый в дальнейшем «Ссудополучатель», с другой стороны, заключили договор о следующем:

  1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.3. Ссудополучатель будет использовать имущество в соответствии с его назначением для __________.

1.4. Имущество предоставляется Ссудополучателю на срок до «____»________ ____ г.

1.5. Стороны оценили передаваемое имущество в _____ руб.

  1. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Ссудодатель обязан:

2.1.2. Предоставить имущество в исправном состоянии, пригодном для его использования по назначению. Имеющиеся недостатки имущества отражаются в акте приема — передачи.

2.2. Ссудополучатель обязан:

2.2.1. Пользоваться имуществом по его назначению.

2.2.2. Поддерживать имущество в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по его содержанию.

2.2.3. Немедленно предупредить Ссудодателя (при обнаружении) о непригодности или недоброкачественности имущества и прекратить его использование.

2.2.4. Если имущество вышло из строя вследствие неправильной эксплуатации его Ссудополучателем — произвести его ремонт либо возместить Ссудодателю расходы по ремонту.

2.3. Ссудополучатель вправе вернуть имущество досрочно.

2.4. При возврате имущества производятся его осмотр и проверка, о чем составляется акт возврата имущества.

  1. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему Договору, обязана возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки.

3.2. Ссудополучатель возмещает Ссудодателю убытки, если они возникли вследствие виновных действий или бездействия Ссудополучателя.

  1. РИСК СЛУЧАЙНОЙ ГИБЕЛИ ИЛИ СЛУЧАЙНОГО ПОВРЕЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

4.1. Риск случайной гибели или случайного повреждения Имущества несет Ссудодатель, за исключением случаев, указанных в п. 4.2 настоящего Договора.

4.2. Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения Имущества, если Имущество погибло или было испорчено в связи с тем, что он использовал его не в соответствии с настоящим Договором или назначением Имущества либо передал его третьему лицу без согласия Ссудодателя. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить его гибель или порчу, пожертвовав своим имуществом, но предпочел сохранить свое имущество.

  1. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

5.1. Любые изменения и дополнения к Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами.

5.2. Все уведомления и сообщения, связанные с исполнением Договора должны направляться в письменной форме. Сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом или доставлены лично по почтовым адресам Сторон и вручены под подпись.

5.3. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств по нему.

5.4. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

5.5. Неотъемлемой частью Договора являются:

5.5.1. Акт приема — передачи имущества.

5.5.2. Акт возврата имущества.

  1. АДРЕСА И ПОДПИСИ СТОРОН

Ссудодатель: _________(_________________________________),

Ссудополучатель: _________(_________________________________).

Договор безвозмездного пользования жилым помещением

По договору безвозмездного пользования жилым помещением в пользование передается обособленное помещение (квартира, дом, комната). Договор безвозмездного пользования квартирой или другим жилым помещением лучше заключить в письменном виде с указанием точного адреса проживания, перечнем вещей, которые передаются совместно с жилым помещением, описанием технического состояния квартиры.

В договоре безвозмездного пользования жилым помещением необходимо предусмотреть, кто из сторон будет нести ответственность за вред, причиненный самому жилому помещению, а также действиями, направленными на причинение вреда чужому имуществу (наиболее часто встречающаяся ситуация – залив нижерасположенного жилого помещения).

В договоре безвозмездного пользования квартирой или другим жильем следует обязательно указать право на вселение и проживание в квартире других лиц. Определить срок, на который заключен договор. Представляется, что будет правильным заключить договор на какой-то короткий срок, с последующим его продлением, чем сразу определять длительное использование жилья.

Обязательным условием в договоре является порядок и сроки его расторжения или прекращения. Это позволит избежать ситуации, когда ссудополучатель может внезапно потребовать выселиться, а у жильцов не будет вариантов для выселения и времени на поиски другого жилья. В то же время собственник жилого помещения будет защищен от того, что ссудополучатель бросит или оставит квартиру без присмотра.

Договор безвозмездного пользования жилым помещением на подлежит государственной регистрации в Росреестре, поскольку это законом не предусмотрено.

Договор безвозмездного пользования автомобилем

Договор безвозмездного пользования автомобилем заключается между собственником и лицом, которому автомобиль передается во временное безвозмездное пользование. Такие договоры довольно часто встречаются на практике, в повседневной жизни, как правило, они не оформляются письменно. Стороны просто договариваются обо всем устно.

Однако такое формальное отношение может привести к неприятным последствиям в случаях повреждения как самого автомобиля, так и других транспортных средств, а в некоторых случаях и получение травм гражданами. От этого никто не застрахован, поскольку автомобиль является источником повышенной опасности. Поэтому будет правильным оформить отношения по безвозмездному пользованию в письменном виде.

На что следует обратить внимание при заключении договора безвозмездного пользования автомобилем?

Во-первых, стороны должны подробно описать техническое состояние автомобиля. Для этого можно воспользоваться услугами специализированных организаций. В акте приема-передачи описываются внешний вид автомобиля, его техническое состояние, наличие дополнительного оборудования и состояние салона.

Во-вторых, в договоре обязательно необходимо указать, кто имеет право управлять автомобилем, разрешается ли передача транспортного средства третьим лицам.

В-третьих, договор должен содержать сведения об условиях эксплуатации автомобиля. Понятно, что транспортные средства подвержены износу, который зависит от его использования. Автомобиль, используемый в такси, будет подвержен гораздо большим нагрузкам, чем автомобиль, который используется только для поездок на работу и в выходные дни по магазинам. Большой риск в использовании и серьезные нагрузки испытывают автомашины в спортивных соревнованиях.

Образцы договоров ссуды

Скачать:

Договор безвозмездного пользования (общий шаблон)

Акт приема-передачи имущества

Акт возврата имущества

Договор безвозмездного пользования жилым помещением

Договор безвозмездного пользования нежилым помещением

Договор безвозмездного пользования автомобилем

Соглашение о расторжении договора безвозмездного пользования

Облагается ли налогом договор безвозмездного пользования денежными средствами?

Правовые аспекты

Согласно ст. 689 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает другой стороне (ссудополучателю) в безвозмездное временное пользование имущество. При этом ссудополучатель обязуется вернуть то же имущество в том же состоянии, в каком он его получил с учетом износа, если иное не предусмотрено договором.

Договор аренды и договор ссуды по своему характеру очень похожи, поэтому к договору безвозмездного пользования применяются правила договора аренды в части определения передаваемого объекта, срока договора, об обязанности использовать его в соответствии с его назначением и другие условия, которые не противоречат сущности договора ссуды. Вместе с тем договор ссуды в отличие от договора аренды является безвозмездным, совмещающим в себе условия договора аренды и займа.

В табл. 1 приводятся сходства и различия между арендой и безвозмездным пользованием.

Таблица 1. Сравнительная характеристика договоров аренды и безвозмездного пользования

Условия договора

Договор аренды

Договор безвозмездного пользования

Стороны договора

Арендодатель (сторона, предоставляющая имущество) и арендатор (сторона, принимающая имущество)

Ссудодатель (сторона, предоставляющая имущество) и ссудополучатель (сторона, принимающая имущество)

Суть договора

Предоставление во временное владение и пользование или во временное пользование имущества (ст. 606 ГК РФ)

Передача имущества во временное пользование (ст. 689 ГК РФ)

Форма оплаты

За плату

На безвозмездной основе

Форма договора

В письменной форме (ст. 609 ГК РФ)

Форма договора не установлена

Осуществление ремонта

Капитальный ремонт — арендодатель, текущий — арендатор, если иное не предусмотрено договором

Капитальный и текущий ремонт — ссудополучатель, если иное не предусмотрено договором

Объектом договора ссуды могут быть только вещи, причем они должны быть незаменяемыми и непотребляемыми, т.е. не менять своей сущности в течение действия договора. Объектом договора могут быть: земельные участки и другие обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания и сооружения; оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования ссудополучателем.

В договоре ссуды обязательно должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче ссудополучателю; в случае отсутствия этих данных договор считается незаключенным.

В соответствии со ст. 691 ГК РФ ссудодатель обязан предоставить имущество в состоянии, соответствующем условиям договора и его назначению. Состояние передаваемого имущества определяется его назначением, которое может быть установлено договором или вытекать из обычных целей использования имущества. Объект должен быть предоставлен со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами, если иное не определено договором. При этом ссудополучатель не вправе принудительно истребовать обещанную ему вещь.

Ссудодатель отвечает только за те недостатки передаваемого имущества, которые он не оговорил при заключении договора или по грубой неосторожности. При этом он не отвечает за недостатки, которые были заранее известны ссудополучателю или должны были быть обнаружены им при осмотре имущества.

Ссудодатель вправе произвести отчуждение переданного имущества третьему лицу, которое должно соблюдать заключенный между ссудодателем и ссудополучателем договор и не может расторгнуть его раньше срока.

Ссудополучатель обязан поддерживать имущество в исправном состоянии и проводить за свой счет текущий и капитальный ремонты, если иное не оговорено договором.

При обнаружении недостатков, за которые отвечает ссудодатель, ссудополучатель может потребовать:

— безвозмездного их устранения;

— возмещения своих расходов на устранение недостатков;

— досрочного расторжения договора и возмещения ущерба.

Следует заметить, что ссудополучатель может требовать от ссудодателя только возмещение реального ущерба, понесенного им в результате нарушения ссудодателем своих обязательств.

Особое внимание следует обратить на распределение риска случайной гибели или случайного повреждения имущества. Согласно ст. 211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, если иное не предусмотрено законом или договором, несет его собственник, а собственником имущества по данному договору является ссудодатель. Однако в ГК РФ оговариваются случаи, при которых риск случайной гибели или случайного повреждения имущества возлагается на ссудополучателя. Так, согласно ст. 696 ГК РФ ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученного в безвозмездное пользование имущества, если имущество погибло или было повреждено в результате того, что он использовал его не в соответствии с договором или назначением имущества либо передал его третьему лицу без согласия ссудодателя, а также если ссудодатель с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить гибель или порчу имущества.

В соответствии со ст. 698 ГК РФ ссудодатель может досрочно расторгнуть договор безвозмездного пользования:

— когда ссудополучатель использует вещь не по назначению или существенно ухудшается ее качество;

— когда ссудополучатель не выполняет обязанности по поддержанию вещи в исправном состоянии;

— когда ссудополучатель передал вещь третьему лицу без получения согласия ссудодателя.

Ссудополучатель может расторгнуть договор ссуды в следующих случаях:

— при обнаружении недостатков, делающих нормальное использование вещи невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать в момент заключения договора;

— если вещь в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования;

— если при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь;

— при неисполнении ссудодателем обязанности передать вещь либо ее принадлежности и относящиеся к ней документы.

Каждая из сторон вправе расторгнуть договор ссуды, заключенный на неопределенный срок, предупредив об этом другую сторону за один месяц, если договором не установлен иной срок. При этом ссудополучатель может отказаться от договора в любое время, даже если в нем указан срок его действия, предупредив об этом ссудодателя за один месяц.

В договоре, заключенном с указанием срока, могут быть предусмотрены иной порядок и основания отказа от него.

По общему правилу при смерти гражданина-ссудодателя, ликвидации или реорганизации юридического лица — ссудополучателя или ссудодателя права по договору переходят наследнику или правопреемнику.

Договор теряет силу в случае смерти гражданина-ссудодателя или ликвидации юридического лица — ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором.

Учетно-налоговый аспект

Порядок и методология бухгалтерского учета операций по договору безвозмездного пользования нормативными документами не определены.

Имущество, переданное по договору безвозмездного пользования, не списывается с баланса ссудодателя и продолжает числиться на соответствующих счетах, так как ссудодатель продолжает оставаться собственником переданной в ссуду вещи. Поэтому переданные вещи необходимо отражать в аналитическом учете по субсчетам: дебет счета 01 (10, 41 и др.), субсчет «Имущество, переданное по договору ссуды», кредит счета 01 (10, 41 и др.), субсчет «Имущество, находящееся в пользовании у организации». При возврате имущества необходимо осуществить обратные бухгалтерские записи.

В целях бухгалтерского учета в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается. Однако следует учитывать, что объект основных средств выведен из хозяйственного оборота, а следовательно, сумма амортизационных отчислений по данному объекту не может быть отнесена на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с п. п. 5, 8 ПБУ 10/99.

Сумма амортизации по таким объектам отражается как прочие расходы на счете 91-2.

Пример 1. Организация передала по договору безвозмездного пользования тестомесильную машину. Ее балансовая стоимость — 450 000 руб., начисленная амортизация составила 150 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 12 000 руб.

Учет переданного по договору безвозмездного пользования имущества приведен в табл. 2.

Таблица 2. Учет переданного по договору безвозмездного пользования имущества

Документ-основание

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена передача основного средства по договору ссуды

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

01-2 «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование»

01-1 «Основные средства в эксплуатации»

450 000

Отражена сумма амортизации по переданному основному средству

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

02-1 «Амортизация основных средств в эксплуатации»

02-2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование»

150 000

Начислена амортизация по объекту основных средств, переданному в безвозмездное пользование

Ведомость начисления амортизации

91-2 «Прочие расходы»

02-2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование»

12 000

Согласно ст. 695 ГК РФ все затраты, связанные с исполнением договора безвозмездного пользования, могут быть возложены как на ссудополучателя, так и ссудодателя, поэтому существует две точки зрения по отражению данных расходов: за счет собственных источников либо за счет производственных затрат.

При рассмотрении данного вопроса необходимо принимать во внимание принцип приоритета содержания над формой, согласно которому учетная политика должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п. 7 ПБУ 1/98). Поскольку все затраты ссудодателя не преследуют цель извлечения прибыли и, следовательно, не являются производственными, то они не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

У ссудополучателя порядок отражения расходов, связанных с созданием неотделимых улучшений имущества, также может вызвать затруднения, поскольку нормативные акты не регламентируют методики их учета. При решении данной проблемы следует исходить из условий договора и направления использования имущества: если договором предусмотрено, что неотделимые улучшения не возмещаются ссудодателем, то затраты подлежат отнесению на издержки производства (обращения) при условии использования его в производственных целях и за счет собственных источников при использовании объекта в иных целях. Если договором предусмотрено возмещение данных расходов ссудодателем, то они отражаются на счетах реализации.

Расходы по содержанию имущества, переданного в безвозмездное пользование, обычно несет ссудополучатель. Договором ссуды может быть предусмотрена обязанность по проведению ремонта ссудодателем.

Пример 2. В процессе эксплуатации ссудополучателем был проведен капитальный ремонт оборудования на сумму 177 000 руб., в том числе НДС — 18% (27 000 руб.). Согласно договору расходы по проведению ремонта возложены на ссудодателя.

Учет расходов по проведению капитального ремонта у ссудодателя приведен в табл. 3.

Таблица 3. Учет расходов по проведению капитального ремонта у ссудодателя

Документ-основание

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена сумма задолженности перед ссудополучателем за проведенный капитальный ремонт

Акт о проведении капитального ремонта

91-2 «Прочие расходы»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

150 000

Учтен НДС на капитальный ремонт

Счет-фактура

19 «НДС по приобретенным ценностям»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

27 000

Отнесен НДС за счет собственных источников предприятия (п. 16 ст. 270 НК РФ)

Справка-расчет бухгалтерии

91-2 «Прочие расходы»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

27 000

Произведена оплата ссудополучателю проведенного капитального ремонта

Платежное поручение, выписка банка

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

51 «Расчетные счета»

177 000

Затраты ссудополучателя на создание отделимых улучшений имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, учитываются аналогично затратам по созданию прочих средств производства, так как являются его собственностью: по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.

При возврате имущества по окончании договора безвозмездного пользования или при досрочном расторжении договора делаются соответствующие записи в бухгалтерском учете предприятия.

Допустим, что договор безвозмездного пользования заключен на срок 12 месяцев (табл. 4).

Таблица 4. Учет прекращения договора безвозмездного пользования

Документ-основание

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражен возврат объекта основных средств

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

01-1 «Основные средства в эксплуатации»

01-2 «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование»

100 000

Отражена сумма начисленной амортизации по возвращенному объекту

Ведомость начисления амортизации

02-2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование»

02-1 «Амортизация основных средств в эксплуатации»

32 000

Поступление и передача имущества должны быть надлежащим образом оформлены — составлены акты приема-передачи имущества, инвентарные карточки учета основных средств. В акте должны быть отражены номенклатура передаваемого имущества, его стоимость.

Согласно Федеральному закону N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Таким образом, полученные по договору вещи подлежат отражению в бухгалтерском учете ссудополучателя обособленно от собственного имущества, т.е. на забалансовом учете.

Так как право собственности на имущество к ссудополучателю не переходит, ссудодатель должен отражать его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в той оценке, которая указана в первичных документах (например, в договоре).

Отражение в бухгалтерском учете операций гибели (утраты) имущества зависит от того, на ком лежит риск случайной гибели имущества.

Если риск случайной гибели или случайного повреждения имущества лежит на ссудополучателе, то данная операция отразится у него по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 76 на сумму, подлежащую возмещению ссудодателю, и одновременно на стоимость утраченного имущества по кредиту забалансового счета «Арендованные основные средства». В случае признания вины в гибели имущества материально ответственных лиц на сумму, подлежащую к взысканию в пределах суммы, по счету 94 делается бухгалтерская запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумма потерь отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 94. В учете ссудодателя стоимость поврежденного или утраченного имущества списывается с соответствующих счетов учета имущества с отнесением сумм, подлежащих к возмещению с ссудополучателя, в дебет счета 76.

Если риск случайной гибели лежит на ссудодателе, то в учете ссудополучателя факт утраты имущества отражается по кредиту забалансового счета учета вещей, полученных по договору ссуды. В учете ссудодателя данная операция отражается в общеустановленном порядке.

Суммы реального ущерба, подлежащие возмещению ссудодателем, в учете ссудополучателя отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами денежных средств, материалов и других счетов. В дальнейшем в случае предъявления претензии к ссудодателю необходимо ее отразить по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 76. Погашение ссудодателем обязательства по возмещению ущерба отражается в общепринятом порядке.

Бухгалтерские операции по договору безвозмездного пользования приведены в табл. 5.

Таблица 5. Бухгалтерские операции по договору безвозмездного пользования

Дебет

Кредит

У ссудополучателя

1. Получено имущество по договору ссуды

2. На сумму реального ущерба предъявлена претензия ссудодателю

50, 51, 10, 76…

3. Отражается факт гибели имущества

4. Списывается стоимость утраченного имущества с забалансового счета

5. Отражается задолженность материально ответственного лица, виновного в утрате имущества

6. Материально ответственное лицо внесло денежные средства

7. Списывается на финансовые результаты стоимость имущества, подлежащего возмещению ссудодателю

8. Возвращается ссудодателю стоимость утраченного имущества

У ссудодателя

1. Начислена задолженность по возмещению ущерба ссудополучателю

2. Погашается задолженность по возмещению ущерба ссудодателю

3. Начислен износ по основным средствам, переданным по договору ссуды

4. Утрачено имущество, переданное по договору ссуды:

— первоначальная стоимость основных средств

— сумма износа

— договорная стоимость переданных по договору ссуды основных средств

— выявлен финансовый результат

5. Возвращается стоимость утраченного имущества

Вопросы налогообложения операций по договору безвозмездного пользования в настоящее время на законодательном уровне не проработаны.

Налог на добавленную стоимость. Порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по договору ссуды является основной проблемой, поскольку существует отождествление передачи имущества по договору безвозмездного пользования с передачей имущества по договору дарения. Проанализировав положения ГК РФ, можно сделать вывод, что между договором дарения и ссуды существуют правовые отличия, которые заключаются в том, что при передаче имущества безвозмездно передающая сторона теряет право собственности на него, по договору ссуды — нет. Поэтому применение налогового законодательства, регулирующего отношения по договору дарения, к отношениям по договору ссуды не обосновано.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Кроме того, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также с точки зрения налогообложения НДС признается реализацией товаров (работ, услуг).

Как видно из приведенных определений НК РФ, объектом налогообложения по НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (несмотря на указанные выше противоречия с частью первой НК РФ) является только реализация имущественных прав. При безвозмездной передаче НДС облагаются только товары, работы и услуги. Таким образом, при передаче имущества по договору ссуды отсутствует объект обложения НДС.

Если же отнести договор ссуды к услугам, то остается открытым вопрос об определении налоговой базы по оказываемым безвозмездным услугам. Налоговые органы предлагают исчислять налог исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества (п. 2 ст. 689 ГК РФ). Однако порядка расчета по данным договорам НК РФ не содержит.

Отсюда следует вывод, что решение вопроса об обложении НДС операций по передаче имущества в безвозмездное пользование в настоящее время остается на усмотрение налогоплательщика в зависимости от того, насколько он готов отстаивать свою позицию в суде.

Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование, из состава амортизируемого имущества исключается (п. 3 ст. 256 НК РФ). Таким образом, расходная часть у ссудодателя при передаче имущества в безвозмездное пользование сокращается.

Что касается ссудополучателя, то п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав. Однако порядок оценки таких доходов по имущественным правам в данном пункте (и в целом в гл. 25 НК РФ) не определен. Налоговые органы относят передачу имущества к услуге и определяют налоговую базу в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли услуги считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности перед передающей стороной по встречному оказанию услуг. При получении услуг безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) по оказанным услугам.

Для целей налогообложения прибыли безвозмездное пользование вещью следует рассматривать как безвозмездное получение ссудополучателем имущественного права. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав включается в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Данную позицию подтвердил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 22.12.2005 N 98 (п. 2).

Налогоплательщик, получая по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Получив имущество в безвозмездное пользование, ссудополучатель должен содержать его в исправном состоянии. Следовательно, у него возникнут расходы по его содержанию. В соответствии с нормами ПБУ 10/99 эти расходы являются расходами по обычным видам деятельности. Для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с условиями договора расходы по поддержанию имущества в исправном состоянии должен нести ссудополучатель, они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, ссудополучателя на основании ст. 253 НК РФ. При этом расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны, а полученное имущество использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При формировании налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного налогоплательщиком от организации или физического лица, которые владеют более чем 50% уставного (складочного) капитала этого налогоплательщика (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Причем это же правило распространяется и на обратную ситуацию, когда контрольным пакетом акций передающей организации владеет получающая сторона.

В пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено одно важное условие — полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если оно в течение одного года со дня получения не передается третьим лицам. Исключение составляют только денежные средства, которые не имеют индивидуально обозначенных признаков и в любое время могут использоваться в хозяйственной деятельности организации. В этом подпункте речь идет только об имуществе (включая денежные средства). На случаи безвозмездного получения работ, услуг или имущественных прав эта норма не распространяется.

Интересна и другая ситуация. Например, иностранная компания, являющаяся единственным учредителем российской организации, оказывает своей дочерней фирме определенные услуги. Впоследствии учредитель прощает долг, заключив соответствующее соглашение.

В данном случае прощенный долг нельзя квалифицировать как безвозмездно полученное имущество. Ведь дочерняя фирма в результате совершения указанных операций не получает в собственность от материнской компании какого-либо имущества. Следовательно, у нее отсутствуют основания для применения положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Эту операцию для целей налогообложения необходимо рассматривать как списание кредиторской задолженности, сумма которой подлежит включению в состав внереализационных доходов согласно п. 18 ст. 250 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 28.03.2006 N 03-03-04/1/295.

В п. 16 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Это общее правило, которое применяется ко всем сделкам безвозмездного характера. Исключение составляют лишь отдельные операции, расходы по которым можно признать в налоговом учете на основании имеющихся в НК РФ норм.

Согласно ст. 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии. Получающая сторона, в частности, проводит текущий и капитальный ремонт объекта и несет все расходы на его содержание. Разумеется, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Затраты ссудополучателя по поддержанию безвозмездно полученного имущества в исправном состоянии рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Конечно, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе использования.

Основные понятия

Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Даровский А.А.

На практике нередки случаи, когда организации передают или получают в безвозмездное пользование различные основные средства: автомобили, компьютеры, здания, помещения, оборудование и т.п. Передача имущества в безвозмездное пользование регулируется договором безвозмездного пользования, который является одним из типов хозяйственных договоров и широко используется сторонами, осуществляющими предпринимательскую деятельность.

Особенности, связанные с передачей и содержанием имущества, переданного в безвозмездное пользование, описывает данная статья.

Согласно п.1 ст.689 ГК РФ, по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. 📌 Реклама Отключить

В безвозмездное пользование могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи), (п.1 ст. 601 ГК РФ).

В качестве имущества, передаваемого в безвозмездное пользование, могут выступать:

– автотранспортные средства;

– электронно-вычислительная техника;

– недвижимое имущество;

– офисная мебель и прочие предметы интерьера;

📌 Реклама Отключить

– иное непотребляемое и индивидуально-определенное имущество.

В соответствии с п.3 ст.607 в договоре безвозмездного пользования должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта безвозмездного пользования. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в безвозмездное пользование, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Стороны, имеющие и не имеющие право передачи вещи в безвозмездное пользование, определены в ст.690 ГК РФ. Согласно п.1 ст.690 ГК РФ право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законом или собственником.

Согласно п.2 ст.690 ГК РФ коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

📌 Реклама Отключить

Согласно ст.610 ГК РФ, которая, в соответствии со ст.689 ГК РФ, применима к договору безвозмездного пользования, договор безвозмездного пользования заключается на срок, определенный договором. Причем в соответствии с п.2 ст.621 ГК РФ, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.

ГК РФ предусмотрены случаи, когда возможно досрочное расторжение договора безвозмездного пользования: они регламентируются ст.698 ГК РФ.

Кроме того, согласно п.1 ст.690 ГК РФ, каждая из сторон вправе во всякое время отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтерский учет

У ссудополучателя

Согласно п.87 Методических указаний1 , объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается на забалансовом счете (за исключением случая, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре.

Всоответствии с Инструкцией2 , арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Согласно ст.695 ГК РФ, ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

📌 Реклама Отключить

На основании п.5 и п.7ПБУ 10/993 , расходы, осуществляемые ссудополучателем в связи с текущим или капитальным ремонтом имущества, переданного по договору безвозмездного пользования, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

В соответствии с п.6 ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Пример 1.

Организация получила по договору безвозмездного пользования компьютер. Стоимость компьютера, согласованная сторонами и зафиксированная в договоре, составляет 15 000 руб.

Во время пользования компьютером был произведен его текущий ремонт в сумме 600 руб., в том числе НДС – 100 руб.

По окончании срока договора безвозмездного пользования компьютер был возвращен ссудодателю.

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено в учете получение в безвозмездное пользование компьютера 001 15 000
Отражены расходы на текущий ремонт компьютера 20, 26, 44 60 500
Учтен НДС 19 60 100
Произведена оплата организации, производившей текущей ремонт 60 51 600
НДС по расходам на текущий ремонт компьютера принят к вычету 68 19 100
Отражен возврат компьютера по окончании договора безвозмездного пользования 001 15 000

📌 Реклама Отключить

У ссудодателя

При передаче имущества по договору безвозмездного пользования не происходит передачи права собственности на имущество, собственник не меняется, поэтому передаваемое по договору безвозмездного пользования имущество будет продолжать числиться на бухгалтерском балансе ссудодателя.

Имущество, переданное в безвозмездное пользование, должно учитываться у ссудодателя обособленно на соответствующем счете.

В случае если переданное в безвозмездное пользование имущество относится к основным средствам, то по нему необходимо начислять амортизацию.

Согласно п.5 ПБУ 10/99, возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности. Но поскольку во время использования основного средства ссудополучателем оно не используется в хозяйственной деятельности ссудодателя, то амортизационные начисления по данному объекту основных средств не должны относиться к расходам по обычным видам деятельности и могут относиться к прочим внереализационным расходам, в соответствии с п.12 ПБУ 10/99.

📌 Реклама Отключить

Пример 2.

Организация передала по договору безвозмездного пользования копировальный аппарат. Стоимость копировального аппарата, согласованная сторонами и зафиксированная в договоре, составляет 37 000 руб. Срок, на который передается в безвозмездное пользование копировальный аппарат, зафиксированный в договоре, составляет 2 месяца.

В соответствии с Классификацией основных средств4 , в налоговом учете копировальный аппарат относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех до пяти лет включительно. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объекта основных средств также может определяться в соответствии с Классификацией. Организация установила одинаковый срок полезного использования копировального аппарата и в налоговом, и в бухгалтерском учете, составляющий 37 месяцев.

📌 Реклама Отключить

Сумма накопленной амортизации по копировальному аппарату к моменту передачи его в безвозмездное пользование составляет 7 000 руб.

По окончании срока договора безвозмездного пользования копировальный аппарат был возвращен организации.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена в учете передача в безвозмездное пользование копировального аппарата 01(**) 01(*) 37 000
Отражена сумма накопленной амортизации по копировальному аппарату, переданному в безвозмездное пользование 02(*) 02(**) 7 000
Ежемесячно в течение срока действия договора безвозмездного пользования
Произведено начисление амортизации по копировальному аппарату, переданному в безвозмездное пользование

(37 000 руб. / 37 месяцев)

91-2 02(**) 1 000
По истечении срока действия договора безвозмездного пользования
Отражен возврат копировального аппарата 01(*) 01(**) 37 000
Отражена сумма накопленной амортизации

(7 000 руб. + 1 000 руб.* 2 месяца)

02(**) 02(*) 9 000

📌 Реклама Отключить

01 (*) – субсчет “Основные средства в эксплуатации”;

01 (**) – субсчет “Основные средства, переданные в безвозмездное пользование”;

02 (*) – субсчет “Амортизация по основным средствам в эксплуатации”;

02 (**) – субсчет “Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование”.

Налоговый учет

Амортизация у ссудодателя

Для целей налогового учета установлен следующий порядок амортизации основных средств, сданных (принятых) в безвозмездное пользование:

1) согласно пп.8 п.2 ст.256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основ ные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

2) согласно п.2 ст.322 НК РФ, по основным средствам, переданным налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

📌 Реклама Отключить

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.

Пример 3.

Воспользуемся данными Примера 2. Организация передала копировальный аппарат в безвозмездное пользование с 5 марта 2003 года. Срок, на который передается в безвозмездное пользование копировальный аппарат, зафиксированный в договоре, составляет 2 месяца, то есть до 5 мая 2003 года.

Начисление амортизации в налоговом учете организация будет производить следующим образом:

Месяц Сумма, руб.
Январь Начисляется амортизация 1 000
Февраль Начисляется амортизация 1 000
Март ОС передано в безвозмездное пользование.

Амортизация в этом месяце начисляется

1 000
Апрель Начисление амортизации не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача 0
Май Амортизация не начисляется.

ОС возвращается организации

0
Июнь Начисление амортизации возобновляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат 1 000

📌 Реклама Отключить

Внереализационный доход у ссудополучателя

Следует напомнить читателям, что в целях главы 25 внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав (п.8 ст.250 НК РФ). Передача имущества в безвозмездное пользование есть не что иное, как передача имущественных прав. При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ.

Что касается оценки доходов с учетом положений ст.40 НК РФ, то это сделать достаточно проблематично, ведь происходит передача в безвозмездное пользование. В данном случае необходимо воспользоваться положениями п.10 ст.40 НК РФ, согласно которому при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

📌 Реклама Отключить

Что касается вопроса начисления НДС при передаче имущества (работ, услуг) в безвозмездное пользование, обратимся к пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Как мы видим, передача имущества (работ, услуг) в безвозмездное пользование положениям данного пункта не соответствует, а значит, объекта налогообложения НДС при передаче имущества (работ, услуг) в безвозмездное пользование не возникает.

1 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ от 20.07.1998г. №33н.

📌 Реклама Отключить

2 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

ТИПОВОЙ ДОГОВОР
О ВРЕМЕННОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

(Утвержден Распоряжением премьера правительства Москвы
от 20 января 1995 г. № 34-РП)

г. Москва “___” _____________ 199 __ г.

II. Ответственность Предприятия
2.1. Предприятие за несвоевременный возврат предоставленных во временное использование Денежных средств, несвоевременное внесение платы за пользование Денежными средствами или нецелевое их использование уплачивает в городской бюджет на раздел 12, параграф 40 пеню 0,5% суммы задолженности за каждый день просрочки или нецелевого использования.

IV. Порядок и форма расчетов
4.1. Все расчеты между сторонами по настоящему договору производятся в рублях путем безналичного перечисления средств.
4.2. За несвоевременный возврат предоставленных во временное пользование Денежных средств или нецелевое их использование (п. 2.1) Предприятие уплачивает в доход городского бюджета на раздел 12, § 40 пеню 0,5% суммы задолженности за каждый день просрочки или нецелевого использования, начиная с ________________________ 199 __ г. или со дня нецелевого использования.
4.3. За несвоевременное внесение платы за пользование Денежными средствами (п. 3.3.3) Предприятие уплачивает в доход городского бюджета на раздел 12, § 40 пеню 0,5% суммы задолженности за каждый день просрочки.

VI. Порядок разрешения и урегулирования споров
6.1. Все споры, возникающие между сторонами в процессе исполнения настоящего договора, разрешаются путем переговоров.
6.2. В случае недостижения соглашения в результате переговоров стороны вправе в установленном законом порядке обратиться за разрешением спора в арбитражный суд.

VII. Дополнительные условия
7.1. Стороны имеют право вносить изменения и дополнения к настоящему договору только по взаимному соглашению. Такие изменения и дополнения оформляются отдельными соглашениями, прилагаются к настоящему договору и становятся его неотъемлемой частью.
7.2. Стороны обязаны не позднее чем за месяц оповещать в письменной форме друг друга обо всех происходящих изменениях юридического адреса, статуса, подчиненности и ведомственной принадлежности. В случае правопреемства в лице сторон все права и обязанности по настоящему договору переходят к их правопреемникам.
7.3. Вопросы, не предусмотренные настоящим договором, разрешаются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

VIII. Срок действия договора
8.1. Настоящий договор считается заключенным с момента его регистрации в Департаменте и действует до полного возврата Денежных средств и платы за пользование Предприятием Департаменту. Настоящий договор составлен на 4 листах в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу, один из которых находится в Департаменте, другой – у Предприятия.

IX. Реквизиты сторон
Юридические адреса сторон:

Департамент продовольственных ресурсов ___________________________________________
Фонд продовольственных ресурсов _________________________________________________
Счет ¹ _________________________________________________________________________
Расчетный счет __________________________________________________________________

Департамент финансов ____________________________________________________________
Счет № ________________________________________________________________________

X. Подписи сторон
Заместитель премьера Генеральный директор ________________
правительства Москвы,
Руководитель Департамента
продовольственных ресурсов
В. Г. Морозов
Приложение
к Распоряжению премьера правительства
Москвы от 20 января 1995 г № 34-РП
о временном использовании
денежных средств

ПЕРЕЧЕНЬ
ЗАЛОГОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

(млн. руб.)

№ п/п

Перечень имущества, числящегося на балансе предприятия, передаваемого в залог (приводится по данным бухгалтерского учета)

Общая стоимость (млн. руб.)

Примечание

Руководитель _____________________

Главный бухгалтер ________________

Договор пользования денежными средствами

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *