Документы на транспортные услуги

Организация оказывает транспортные услуги по грузоперевозкам собственным транспортом, но иногда привлекает для оказания услуг других грузоперевозчиков и в данной ситуации оказывается посредником.

В этой ситуации организация выставляет счета заказчикам на оплату за оказанные грузоперевозки, но к этим заявкам не прикладывает отрывной талон путевого листа и ТТН (т.к. не наш транспорт возил груз). При этом заказчики транспорта все-таки требуют от нас данные документы.

Кто их должен выписывать? Если их выпишет третья сторона, то где будет указано, что перевозка была поручена именно нашей организации, и мы получили оплату за предоставленные услуги от заказчика?

Отношения сторон, связанные с предоставлением услуг по перевозке грузов, регулируются Главой 40 Гражданского Кодекса РФ <Перевозка>. Так, статьей 784 ГК РФ установлено, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки, которым определяются условия перевозки грузов. При этом заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (п.2 ст.785 ГК РФ).

📌 Реклама Отключить

Оказание посреднических услуг по перевозке грузов оформляется договором транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ). По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой грузов (п.1 ст.801 ГК РФ). При этом условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «Отранспортно-экспедиционной деятельности», другими законами или иными правовыми актами (п.3 ст.801 ГК РФ).

По Правилам транспортно-экспедиционной деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554) неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются следующие экспедиторские документы:

📌 Реклама Отключить

— поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания услуг клиенту). На практике такое поручение, как правило, называют заявкой;

— экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором груза для перевозки от клиента). Заполняется в том случае, если в перевозке принимает участие экспедитор;

— складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение), п.5 Правил.

При этом договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено, что стороны договора могут использовать и другие экспедиторские документы, не указанные в п.5 Правил.

Обратите внимание! Правила транспортно-экспедиционной деятельности не предусматривают предоставления клиенту (заказчику) талона путевого листа и (или) ТТН. Поэтому предоставление этих документов по договору транспортной экспедиции не обязательно.

📌 Реклама Отключить

Правда, на практике большинство клиентов все-таки требует от экспедитора предоставить им копии указанных документов. Как правило, связано это с тем, что при проверках большинство представителей налоговых органов требуют подтвердить факт оказания услуг по перевозке груза именно этими транспортными документами. Чтобы не потерять своих клиентов, большинство экспедиторов, как правило, «идут навстречу» пожеланиям своих заказчиков и предоставляют копии указанных документов.

Рассмотрим порядок оформления таких документов.

Товарно-транспортная накладная или ТТН

Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (Форма 1- Т), утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (далее — Постановление). Согласно этому Постановлению применять унифицированную Форму 1-Т должны юридические лица, осуществляющие эксплуатацию автотранспортных средств и являющиеся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.

📌 Реклама Отключить

По нашему мнению, из сказанного следует, что порядок оформления и предоставления ТТН (в т.ч. кто должен ее выписывать) должен быть установлен договором перевозки груза. Отметим, что на практике Форму 1-Т выписывает, как правило, владелец автотранспортного средства, т.е. перевозчик груза.

В товарно-транспортной накладной содержится информация о дате составления документа, наименование и адрес отправителя и перевозчика, указание места, даты принятия груза и места, предназначенного для его доставки, наименование и адрес получателя и т.д. ТТН служит основанием для учета транспортной работы и проведения расчетов с перевозчиком.

Транспортный раздел Формы 1-Т определяет взаимоотношения заказчиков автотранспорта с организациями владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов. В ситуации, изложенной в вопросе, заключает договор перевозки груза и, соответственно, оплачивает услуги перевозчика Ваша организация, поэтому в графе «Плательщик» товарного раздела ТТН и в графе «Заказчик (плательщик)» транспортного раздела накладной должны быть указаны реквизиты Вашей организации. Что является непосредственным подтверждением того, что транспорт был заказан именно Вашей организации.

📌 Реклама Отключить

Путевой лист

Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с ТТН при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Согласно указанному выше Постановлению Форма N 4-с (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам. Форма N 4-п (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.

Путевые листы по формам N 4-с и 4-п выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. Заполнение путевого листа до выдачи его водителю производится диспетчером организации- владельца автотранспорта или лицом, на это уполномоченным. Остальные данные заполняют работники организации-перевозчика и заказчики.

📌 Реклама Отключить

Так, заказчиком заполняются отрывные талоны путевого листа, которые служат основанием для предъявления организацией — владельцем автотранспорта счета заказчику перевозки. К счету на оплату услуги по перевозке груза прилагается соответствующий отрывной талон. При этом сам путевой лист, в котором повторяются идентичные талону заказчика записи о времени работы автомобиля у заказчика, остается у перевозчика.

Отметим, что в талоне заказчика в графе <Заказчик> Ваша организация может быть указана только в том случае, если на месте разгрузки будет находиться представитель Вашей организации с печатью. Но, как правило, на практике это встречается редко. Поэтому в талоне заказчика могут фигурировать реквизиты непосредственных отправителя и получателя груза по конкретной перевозке.

И здесь возникает вопрос: каким образом в этом случае Ваша организация может подтвердить свою причастность к конкретной перевозке?

📌 Реклама Отключить

Как отмечалось выше, общие условия перевозки грузов должны быть оговорены договором транспортной экспедиции (п. 3 ст. 801 ГК РФ). При этом конкретные условия перевозки (такие как, например, маршрут перевозки, дата и время подачи автотранспортного средства), на наш взгляд, должны определяться приложением к договору в виде оформленной заявки на конкретную перевозку груза. Тогда подтвердить тот факт, что перевозка была поручена именно Вашей организации, на наш взгляд, будет не проблематично.

Подтверждают факт оказания услуги по перевозке груза следующие документы:

— талон заказчика и (или) ТТН, в которых отражаются дата, направление перевозки (откуда, куда), марка и гос.номер транспортного средства, посредством которого была осуществлена перевозка груза и др. данные;

— акт об оказании услуг по перевозке груза, который оформляется в произвольной форме в соответствии с п.2 ст.9 Федерального Закона о бухучете от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

📌 Реклама Отключить

Если указанные документы соответствуют конкретной заявке заказчика, то нельзя отрицать тот факт, что перевозка была поручена именно Вашей организации.

Подтвердить оплату заказчиком конкретной перевозки можно в том случае, если к счету на оплату перевозки будет прилагаться копия талона заказчика и (или) ТТН (как того требуют Ваши заказчики), а в самом счете, на наш взгляд, целесообразно указать дату, маршрут перевозки, № и дату заявки заказчика или соответствующего данной перевозке акта об оказании услуг.

Подтверждение транспортных расходов — какими документами?

Что такое транспортные расходы?

Какие документы необходимо иметь при доставке товара?

Какими документами можно обосновать перевозку грузов поставщиком?

Как обосновать транспортировку, произведенную покупателем?

Итоги

Что такое транспортные расходы?

Транспортные расходы представляют собой издержки организации, связанные с оказанием услуг по доставке различных грузов: товаров, материалов, основных средств. В зависимости от способа транспортировки, вида товара, а также мест отправления и назначения список документов, обосновывающих расходы, может меняться.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик может учесть расходы при исчислении налога на прибыль, если они имеют:

  • документальное оформление;
  • экономическое обоснование.

Таким образом, для отображения транспортных издержек в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль важно иметь их реальное подтверждение на бумаге.

Об особенностях налогового учета транспортных расходов читайте в материале «Транспортные расходы при исчислении налога на прибыль».

Самым распространенным видом транспортных услуг является доставка товара от поставщика к покупателю. Сторона, на которую ложатся сами расходы, определяется условиями договоров купли-продажи. Расходы могут быть понесены:

  • продавцом товара;
  • покупателем.

При этом транспортировка может производиться следующими лицами:

  • самим продавцом;
  • покупателем с использованием собственного автотранспорта;
  • сторонней компанией, с которой заключает договор или продавец, или покупатель.

Рассмотрим особенности документального оформления расходов на доставку, осуществляемую продавцом и покупателем при самостоятельной перевозке грузов или с привлечением посредника.

О классификации транспортных расходов в целях налогового учета см. материал «Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?».

Какие документы необходимо иметь при доставке товара?

Осуществляя реализацию товара, продавец обязан выставить в адрес покупателя:

  • счет-фактуру (исключение — применение спецрежима);
  • товарную накладную по форме ТОРГ-12;
  • прочие товарно-транспортные документы — товарно-транспортную накладную (ТТН) и транспортную накладную (ТН).

ТОРГ-12 является первичным документом, составленным продавцом в 2 экземплярах (один — для себя, другой — для покупателя). Он содержит информацию о реализуемых матценностях и является подтверждением перехода права собственности на них от продавца к покупателю.

ТН (приложение 4 к постановлению Правительства РФ от 15.04.2011 № 272) фиксирует стоимость услуг перевозки, т. е. сумму транспортных расходов. В ней указывается информация:

  • о сторонах сделки;
  • перевозимых ТМЦ;
  • дополнительных документах;
  • транспортном средстве, осуществляющем доставку;
  • пункте и дате погрузки/разгрузки товара;
  • дате доставки груза;
  • прочие данные.

При этом ТН не является документом, на основании которого можно оприходовать товар, а служит первичным документом для обоснования транспортных расходов.

Скачать форму транспортной накладной

Что касается ТТН (форма 1-Т), она является первичным документом, не только подтверждающим транспортные расходы организации, но и отражающим информацию, необходимую для списания и оприходования ТМЦ. ТТН содержит две части — товарную и транспортную, а также включает следующие реквизиты:

  • номер ТТН;
  • дату ее составления;
  • информацию о товаре;
  • реквизиты участников сделки;
  • прочие данные, предусмотренные постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78.

Скачать форму 1-Т

Какими документами можно обосновать перевозку грузов поставщиком?

Под перевозкой грузов поставщиком может пониматься 2 варианта доставки:

  • Поставщик самостоятельно осуществляет доставку товара покупателю.
  • Поставщик заключает договор с перевозчиком, который транспортирует товар до места назначения.

Если поставщик, составляя договор с покупателем, предусматривает поставку товара собственными силами, то доставка может быть произведена с учетом следующих особенностей:

  1. Поставщик может не выделять в договоре отдельно стоимость доставки, закладывая ее в цену товара (первый случай).
  2. Поставщик вправе прописать в договоре стоимость доставки (второй случай).

В зависимости от вышеуказанных условий меняется документальное оформление услуг доставки:

  • В первом случае поставщик составляет только путевой лист, который будет подтверждать факт доставки и расходы на нее.
  • Во втором случае ему необходимо выставить в адрес покупателя товарно-транспортную накладную (ТТН) или транспортную накладную (ТН).

Если же поставщик привлек посредника для перевозки товаров, документооборот будет таким:

  • Поставщик может выписать ТТН в 4 экземплярах. При этом один экземпляр остается у поставщика, три остальных передаются посреднику, осуществляющему транспортировку. Посредник, осуществив доставку, передает 3 экземпляра ТТН покупателю, который проставляет на них свою подпись. Один экземпляр остается у покупателя. На основании 2 оставшихся посредник составляет акт об оказанных услугах. При этом один из экземпляров ТТН, подписанный покупателем, вместе с актом возвращается продавцу.
  • Если поставщик вместо ТТН решил оформить ТН, потребуется сделать три экземпляра этого документа: один предназначается перевозчику, второй — продавцу, третий — покупателю. Подтверждением факта оказания транспортной услуги для поставщика может служить ТН, подписанная покупателем и перевозчиком.

О заполнении товарной накладной с помощью онлайн-сервисов читайте в статье «Онлайн-заполнение товарной накладной: какие есть сервисы?».

Как обосновать транспортировку, произведенную покупателем?

Следует отметить, что при самостоятельной транспортировке товара покупателем со склада продавца ТН и ТТН не составляются. А обоснованием понесенных покупателем расходов будут служить оформленные им путевые листы (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-10/123).

Если покупатель заключает договор с посредником, то его действия должны быть следующими:

  • Можно оформить ТТН в 4 экземплярах, где покупатель заполняет только транспортный раздел. После этого указанные документы передаются перевозчику для заполнения поставщиком товарного раздела. Заполнив ТТН, поставщик передает 3 экземпляра перевозчику. Приняв груз, покупатель оставляет себе один экземпляр, а остальные 2 вручает перевозчику, на основании которых тот составляет акт.
  • Если покупатель составляет ТН, то он должен указать себя в качестве грузополучателя и грузоотправителя. Оформляется такая ТН в 2 экземплярах — один остается у покупателя, другой передается транспортной организации.

Итоги

Транспортные расходы встречаются практически в любой хоздеятельности. Наличие всех необходимых подтверждающих документов имеет большое значение и для поставщиков, и для покупателей, поскольку позволяет сократить расходы по уплате налога на прибыль.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Блог о налогах Владимира Турова

Транспортные услуги – популярное прикрытие для обналички.

Об этом знают и налоговые инспекторы, и бизнесмены. Либо налогоплательщик обращается напрямую к транспортной компании – «фирме-однодневке». Либо поступает «умнее»: через промежуточную компанию, которая обладает признаками «жизни», выходит на обнальную контору. В этих двух случаях ничего никогда и никем не перевозилось.

Есть третий вариант. Транспортная компания (ОСН) – посредник между заказчиком услуг (ОСН) и реальными перевозчиками («физики» либо ИП на спецрежимах). В этой схеме услуги оказаны, но с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Ради НДС.

Как доказать реальность транспортных услуг в третьем варианте? Доказать, что эти услуги «не для получения вычетов НДС»… Разберем примеры из свежей судебной практики.

Неправильно

Постановление АС Восточно-Сибирского от 26.09.2018 года по делу №А33-31014/2017. Налогоплательщик сотрудничал с транспортной компанией, которая привлекала для перевозок ИП. Может быть, индивидуальные предприниматели на самом деле перевозили товар… Но какое это имеет значение, если налогоплательщик и его контрагент безграмотно оформляли документы и не учли детали. Итак, какие ошибки совершили фигуранты дела.

Ошибка №1. Документы не содержат обязательные реквизиты:

  • В путевых листах отсутствуют: номера удостоверений водителей, инициалы водителей, сведения о прицепе, расстояние от места отбытия груза до пункта назначения, масса груза, конкретные адреса места отгрузки и места разгрузки, идентифицирующая груз информация (в графе «наименование груза»).
  • В товарно-транспортных накладных нет информации о перевозчиках, подписей ответственных лиц экспедитора и сведений, позволяющих достоверно идентифицировать груз.

Ошибка №2. Документы содержат противоречивые сведения:

  • Транспортные средства, указанные в ТТН, принадлежат индивидуальным предпринимателям. Эти ИП не являлись сотрудниками транспортной компании, а также не оказывали услуги по договорам ГПХ.
  • Водители, указанные в ТТН и путевых листах, не состояли в трудовых или гражданско-правовых отношениях с транспортной компанией и не получали вознаграждение.

Ошибка №3. Индивидуальные предприниматели не подтвердили факт оказания услуг:

  • По расчетному счету перевозчика отсутствуют платежи за транспортные услуги индивидуальным предпринимателям.
  • Директор транспортной компании указал, что арендовал транспортные средства у ИП. Но ИП эту информацию не подтвердили документально.

Ошибка №4. Отсутствие косвенных обстоятельств реальности отношений:

  • Транспортная компания не предоставила документы на приобретение и списание ГСМ, их оприходование и дальнейший учет. Эти документы смогли бы подтвердить отношения с владельцами транспортных средств (статья 636 ГК РФ и статья 646 ГК РФ о несении арендатором расходов, связанных с эксплуатацией автомобилей).

Правильно

Постановление АС Центрального округа от 21.11.2018 года по делу №А36-8901/2016. Похожая история: налогоплательщик сотрудничал с двумя перевозчиками, у которых не было водителей и транспортных средств. На первый взгляд, эти перевозчики не оказывали услуги. Но это субъективная оценка… Они выполняли функции диспетчеров, т.е. подбирали для заказчиков водителей с личным авто и координировали доставку грузов. Налогоплательщик доказал реальность услуг следующими аргументами.

Аргумент №1. Документы оформлены в соответствии с требованиями законодательства:

  • Договоры. Привлечение третьих лиц прописано в условиях договора.
  • Акты оказанных услуг.
  • Реестры с учетом перевезенного товара.
  • Товарные накладные по форме ТОРГ-12.
  • Товарно-транспортные и транспортные накладные.

Аргумент №2. Свидетельские показания:

  • Руководители контрагентов подтвердили факт сотрудничества и указали ИП и физлиц, которых привлекли для перевозок. Доставку товара подтвердили и грузополучатели.

Аргумент №3. Анализ расчетного счета:

  • Налогоплательщик перечислял перевозчикам денежные средства за «автотранспортные услуги», затем эти деньги с таким же назначением платежа перевозчики перечисляли физическим лицам и ИП.

Аргумент №4. Информация во всех документах совпадает:

  • «При этом реестры с актами оказанных услуг позволяют проследить движение груза от заявителя до покупателей и соотносятся с товарными накладными и актами сверок». Инспекция не доказала согласованность действий налогоплательщика и «настоящих» перевозчиков (ИП и физлиц).

Одно «НО»

Грамотно оформленные документы не означает «достоверные». Учтите, что инспекция проверит указанную информацию (марку и номер и машины, водителей), сделает запрос в ГИБДД и установит настоящих перевозчиков. Реальные исполнители услуг расскажут правду и… есть шанс, что расходы по налогу на прибыль признают. Как и произошло в Определении ВС РФ от 23.11.2018 года № 306-КГ18-18926 по делу №А57-28349/2017.

Проверяющие установили, что транспортные услуги оказывали индивидуальные предприниматели на спецрежимах. Чтобы получить вычет НДС, между ИП и налогоплательщиком появились перевозчики на ОСН. Предприниматели с потрохами сдали компанию. Тем не менее, инспекция признала расходы по налогу на прибыль:

«Доводы жалобы о том, что затраты на оплату услуг по перевозке грузов учтены налоговым органом в расходах для целей налогообложения прибыли в полном объеме сами по себе не свидетельствуют о том, что налоговый орган признал реальность спорных операций с указанными контрагентами, а также достоверность информации, содержащейся в представленных документах».


Ольга Никитина

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»

Любой руководитель и бухгалтер должны помнить: согласно п.1 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме утвержденной в приложении № 4 Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 №272 (с изм. от 16.03.2018) «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом».

Данный документ составляется в 3 экземплярах (оригиналах): для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. И подписывается ими или их уполномоченными лицами.

Транспортная накладная должна содержать следующие сведения: грузоотправитель, грузополучатель, наименование груза, сопроводительные документы на груз, адрес места погрузки, адрес места выгрузки, дата и время подачи транспортного средства, марка и номер транспортного средства.

Таким образом, имея в наличии заполненную транспортную накладную, заказчик транспортных услуг в любой момент может уточнить все подробности сделки, а следовательно, провести цепочку к остальным первичным документам, подтверждающим перемещение товара.

Эти же действия могут произвести налоговые инспекторы при проверке документов. Кроме того, проверяющие могут:

  • Опросить руководителя транспортной компании;
  • Запросить переписку с ним или его сотрудниками;
  • Проверить назначение платежей при списании денег с расчетного счета налогоплательщика;
  • Проверить журналы въезда транспортных средств на территорию грузополучателя;
  • Проверить наличие у перевозчика собственных или арендованных транспортных средств, указанных в транспортных накладных;
  • Опросить водителей.

Напомню также, что достаточную полную информацию содержат путевые листы, которые в обязательном порядке должны оформляться в транспортных компаниях. Поэтому подтвердить реальность сделки несложно, как и наоборот.

P.S. На втором месте по популярности обналичка под строительно-монтажные работы. О том, как законно снизить НДС в строительном бизнесе и где взять легальную наличность, Владимир Туров расскажет на семинаре в Москве 25-26 декабря.

Ссылки на судебную практику:

Постановление АС Центрального округа от 21.11.2018 года по делу №А36-8901/2016

Постановление АС Восточно-Сибирского от 26.09.2018 года по делу №А33-31014/2017

Определение ВС РФ от 23.11.2018 года № 306-КГ18-18926 по делу №А57-28349/2017

ЗАПИСАТЬСЯ НА СЕМИНАР В МОСКВЕ 25-26 ДЕКАБРЯ

Документы на транспортные услуги

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *