Лицензия криптопро бухгалтерский учет

Отражение приобретения электронного ключа СКЗИ «КриптоПро» в бухгалтерском учете

Дело в том, что КриптоПро — это не ключ, а программный продукт, без которого ключ работать не будет.
«КриптоПро — линейка криптографических утилит (вспомогательных программ) — так называемых криптопровайдеров. Они используются во многих программах российских разработчиков для генерации ЭЦП, работы с сертификатами, организации структуры PKI и т.д.» (Википедия).
Для непосредственной работы на торговых площадках мы приобретаем Сертификат Ключа ЭЦП. Впрочем, списание стоимости КриптоПро и Сертификата идентично.
Еще материал по данной теме (Источник — СПС КонсультантПлюс):
«Вопрос: Организация по сублицензионному договору с сублицензиаром, действующим на основании лицензионного договора, приобретает неисключительное право (простую неисключительную лицензию) на использование программного обеспечения. Согласно договору сублицензиар передает организации лицензии и предоставляет код доступа к ресурсу удаленной поддержки, чем обеспечивает возможность получения технической поддержки. Срок действия лицензии — пять лет.
Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде сумм оплаты за лицензии и сертификат на техподдержку учитывать равномерно в течение срока действия лицензии согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ или же данные расходы учитываются как нематериальные активы согласно п. 3 ст. 257 НК РФ?
Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/181
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета прав на использование программ для ЭВМ для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). При этом программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Согласно ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
Таким образом, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Лицензионные программы: проблемы учета

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2013 г.

Содержание журнала № 11 за 2013 г.Е.М. Филина, аудитор

Как в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли учитывать лицензионные программы

Какое-то время назад многие люди даже не знали о существовании компьютерных программ и тем более не представляли себе, что их можно продавать и покупать. Сейчас же программное обеспечение (ПО) прочно вошло в повседневную жизнь и часто стоит немалых денег. О том, как правильно учесть ПО, мы и расскажем.

Программы «исключительные» и нет

Исключительное право на программу есть у правообладателя. Упрощенно говоря, правообладатель — это тот, кто создал программу сам, или заказал ее по договору разработки (в котором предусмотрено, что исключительное право передается заказчику), или купил ее по договору об отчуждении исключительного права. В этой статье мы не будем рассказывать об учете исключительных прав. Правообладатель может разрешить другим лицам пользоваться своей программой. Такое разрешение оформляется лицензионным договором (от лат. li­cen­tia — право, разрешение). В нем должно быть написано, каким образом и сколько времени можно пользоваться программой (если срок не указан, то он признается равным 5 годам)п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Если правообладатель разрешает пользоваться программой кому-то одному — это исключительная лицензия. Но так бывает редко. Чаще всего правообладатель, выдавая лицензию, оставляет за собой право разрешить пользоваться программой и другим лицам. Такая лицензия называется неисключительной. И неважно, сколько фактически лицензий выдал правообладатель — одну или несколько. Именно на основании неисключительной лицензии компании пользуются операционной системой Win­dows, пользовательскими программами Word, Excel, In­ter­net Explo­rer, Pow­er Point, бухгалтерскими программами и т. д.

Отражение операций в БУ и НУ услуг Контур.Экстерн

Добрый день,
Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/
Согласно официальным разъяснениям, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы, полученные по ней неисключительные права, необходимо распределить расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии.
Письмо от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330; от 07.06.2011 N 03-03-06/1/331
Расходы на приобретение программного обеспечения, учитываются для целей налогообложения в течение времени, на которое приобретены неисключительные права, ежемесячно, пропорционально количеству дней в месяц.
Расходы по оплате абонентской платы за доступ к телекоммуникационным каналам связи, учитываются для целей налогообложения, как затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Сумма, единовременно уплаченная за предоставление доступа и абонентское обслуживание, должна быть учтена в затратах в течение времени, за которое осуществлен платеж, ежемесячно, пропорционально количеству дней в месяц.
При этом, согласно ст. 1235 ГК РФ, если срок использования неисключительных прав договором не установлен, то списывать в расходы необходимо в течение 5 лет.
Бухгалтерские проводки:
Д 97 К 60 (76) − проведены затраты при приобретении неисключительного права на программное обеспечение;
Д 19 К 60 − учтен входной НДС;
Д 68 К 19 − входной НДС с покупки программы предъявлен к вычету;
Д 60 (76) К 51 − произведена оплата с расчетного счета за компьютерную программу.
Ежемесячное списание стоимости программы и абонентского обслуживания на затраты:
Д 20 (25, 26, 44) К 97

Бухгалтерский учет и налогообложение приобретения ЭЦП

Учет токена (или флешки), на котором записан код защиты

Бухгалтерский учет

Флеш-карты принимаются к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Их фактическая себестоимость определяется исходя из цены приобретения (п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). При оприходовании фактическая себестоимость флеш-карт отражается по дебету счета 10 «Материалы».

На дату передачи флеш-карт в эксплуатацию их фактическая себестоимость списывается на затраты производства (п. 5, 7, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99).

При этом сформированная фактическая себестоимость МПЗ при передаче электронного устройства в бухгалтерию списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат. Например, счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, далее – Инструкция по применению Плана счетов).

В то же время считаем, что стоимость токена может быть учтена в расходах одновременно со стоимостью услуг по созданию ключа электронной подписи на дату получения токена от удостоверяющего центра сразу без отражения его стоимости предварительно на счете 10 «Материалы».

Ведь, как правило, токен не приходуется на склад, а передается представителем удостоверяющего центра самому владельцу сертификата для использования. Токен неразрывно связан с ключом электронной подписи (является его материальным носителем) и не подлежит использованию в каких-либо иных целях, кроме простановки действия электронной подписи. Условия для признания расхода выполняются при получении токена от удостоверяющего центра (п. 16
ПБУ 10/99).

Для обеспечения сохранности этих активов и контроля за их движением при эксплуатации их фактическая себестоимость может быть отражена, например, на забалансовом счете 013 «Материально-производственные запасы, находящиеся в пользовании» (подп. «в» п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налоговый учет

Затраты организации на приобретение флеш-карт относятся к материальным расходам в период передачи этого имущества в эксплуатацию. Их стоимость определяется исходя из цены приобретения без учета НДС (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Данные материальные расходы являются косвенными и формируют сумму расходов текущего отчетного (налогового) периода (п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Стоимость материального носителя ключа электронной подписи (без учета НДС, подлежащего вычету) также можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на дату его приобретения (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170, п. 1 ст. 272
НК РФ).

Таким образом, токен (или флешку), на котором записан код защиты, можно:

· учесть на счете 10 «Материалы». Затем эту стоимость следует единовременно списать в бухгалтерские расходы (на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 44 «Расходы на продажу»);

· учесть в расходах одновременно со стоимостью услуг по созданию ключа электронной подписи на дату получения токена от удостоверяющего центра сразу без отражения его стоимости предварительно на счете 10 «Материалы».

При налогообложении прибыли затраты организации на приобретение флеш-карт (или токена) следует учесть в составе материальных расходов или в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на дату передачи электронного устройства владельцу электронной подписи.

Сертификат ключа электронной подписи

По поводу учета сертификатов ключей подписей существует две позиции.

Позиция 1

Первая позиция заключается в том, что изготовление сертификатов ключей подписей является услугой, оказываемой удостоверяющим центром. Затраты на изготовление сертификатов ключей подписей могут быть учтены в бухгалтерской и налоговой себестоимости единовременно.

Бухгалтерский учет

Изготовление сертификатов ключей подписей, создание самих ключей являются услугами, оказываемыми удостоверяющим центром, поэтому и электронная подпись, как и сертификаты ключей, не может быть передана накладной, так как не относится к материальным активам, приобретенным по договору с удостоверяющим центром.

Согласно нормам статьи 783 и статьи 720 Гражданского кодекса РФ факт приемки услуг удостоверяется актом, подписываемым сторонами договора. Затраты организации на оплату услуг удостоверяющего центра являются управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 9/99).

Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).

Таким образом, стоимость сертификата следует отнести в дебет счета 26
«Общехозяйственные расходы» (счета 44
«Расходы на продажу») в полной сумме (без учета НДС, подлежащего вычету) на дату подписания акта об оказании услуг (п. 16
ПБУ 10/99).

В зависимости от предполагаемого использования электронной подписи и вида деятельности организации затраты относят к коммерческим или управленческим расходам. Порядок признания должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности (п. 20 ПБУ 9/99).

Налоговый учет

В налоговом учете определяющим критерием для признания расходов является то, что затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме составления первичных документов в электронном виде с применением ЭП, налогоплательщику предоставлено право, а в некоторых случаях вменено в обязанность представление в электронном виде отчетности, следовательно, расходы по оплате услуг удостоверяющего центра полностью соответствуют критерию обоснованности, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, расходы на оплату услуг удостоверяющих центров могут быть признаны при исчислении налога на прибыль. НК РФ предусматривает учет в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, затрат организации:

· на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264);

· оплату услуг вычислительных центров, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) (подп. 25 п. 1 ст. 264);

· другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264).

Как видно, их перечень исчерпывающим не является, поэтому расходы на оплату услуг удостоверяющего центра могут быть признаны в составе прочих расходов. Согласно положениям п. 1 ст. 318 НК РФ эти расходы являются косвенными.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Итак, стоимость услуг удостоверяющего центра по созданию сертификата (без учета НДС, подлежащего вычету) учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на дату предъявления акта об оказании услуг (подп. 14, 25 или 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Позиция 2

Согласно второй позиции поскольку сертификат ключа электронной подписи действует год или несколько лет, то необходимо вести учет иначе.

Бухгалтерский учет

Стоимость сертификата следует отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». А потом произведенные затраты следует списывать в расходы равными долями в течение срока использования сертификата (Инструкция по применению Плана счетов, п. 19 ПБУ 10/99, Письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

Так в Письме Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5 финансисты указали на то, что в соответствии с Положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Исходя из этого, специалисты финансового ведомства сделали следующий вывод:

В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, Положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Однако следует отметить, что указанный порядок учета имеет следующие недостатки:

· не в полной мере отвечает требованию рациональности
бухгалтерского учета (полезность информации, формируемой в учете путем равномерного списания затрат на приобретение электронной подписи невелика, поскольку сумма этих затрат, как правило, несущественна);

· не в полной мере отвечает требованию осмотрительности
бухгалтерского учета. Учет несписанной части затрат на счете 97
«Расходы будущих периодов» приводит к отражению соответствующей суммы в активе баланса, а не в отчете о финансовых результатах в качестве расхода.

Кроме этого, следует отметить, что действие сертификата ключа подписи может быть приостановлено удостоверяющим центром по некоторым основаниям либо аннулировано (ст. 12–14 Закона № 1-ФЗ). Таким образом, по мнению ряда специалистов, стоимость услуги по выпуску сертификата нецелесообразно относить на расходы будущих периодов.

Налоговый учет

В налоговом учете указанные расходы могут быть учтены в составе прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом стоимость сертификата ключа электронной подписи следует учитывать равномерно.

Дело в том, что поскольку сертификат ключа электронной подписи действует год или несколько лет, то расходы стоит распределить на этот срок (п. 1 ст. 272 НК РФ) и учитывать ежемесячно равными долями.

Программа для компьютера

По поводу учета приобретаемой программы существует также две позиции.

Позиция 1

Первая заключается в том, что фактически приобретается неисключительное право на использование результатов интеллектуальной собственности, а именно организации предоставляется за плату неисключительное право на использование компьютерной программы. В этом случае необходимо вести учет следующим образом.

Бухгалтерский учет

Согласно абзацу 2 п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

На дату заключения лицензионного договора сумма подлежащего уплате вознаграждения отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В дальнейшем записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (в торговых организациях – по дебету счета 44 «Расходы на продажу») и кредиту счета 97 указанная сумма ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности в описанном выше порядке (п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налоговый учет

Расходы в виде вознаграждения за право использования программы для ЭВМ организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318–320 НК РФ (абзац 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ также предусмотрены случаи, когда расходы подлежат распределению между несколькими отчетными периодами.

Так, согласно абзацу 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Кроме того, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абзац 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина РФ (Письма Минфина РФ 07.06.2011 № 03-03-06/1/330, № 03-03-06/1/331), исходя из вышеприведенных норм п. 1 ст. 272 НК РФ при выплате разового платежа по лицензионному договору на приобретение программы для компьютера лицензиат не вправе учесть сумму уплаченного им вознаграждения единовременно – указанную сумму расходов он должен признать в течение срока действия лицензионного договора с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (что предусмотрено абзацем 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Позиция 2

По мнению ряда специалистов, вторая позиция заключается в том, что при покупке ключа электронной подписи организация приобретает у удостоверяющего центра услугу. В этом случае учет будет иным.

Бухгалтерский учет

Стоимость программы можно списать на счета учета затрат в момент получения документов на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 44 «Расходы на продажу».

В зависимости от предполагаемого использования электронной подписи и вида деятельности организации затраты относят к коммерческим или управленческим расходам.

После этого эти расходы можно включить в себестоимость продукции (п. 9 ПБУ 10/99).

Налоговый учет

В налоговом учете указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 1

Организация приобрела комплект электронной подписи, состоящий из:

1) флешки, на которую записан код защиты стоимостью 3600 руб. (в т. ч. НДС 600 руб.);

2) программы «КриптоПро» сроком на 1 год и стоимостью 12 тыс. руб. (в т. ч. НДС 2000 руб.);

3) сертификата ключей подписей сроком на 1 год и стоимостью 6000 руб. (в т. ч. НДС 1000 руб.).

Срок действия электронной подписи составляет 12 месяцев.

Организация приняла решение в бухгалтерском учете учитывать программу и сертификат в составе расходов будущих периодов.

В налоговом учете указанные расходы признаются в течение срока действия электронной подписи с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В учете организации будут сделаны следующие записи:

На момент приобретения комплекта электронной подписи:

Дебет 10 Кредит 60

3000 руб. – оприходована флеш-карта.

Дебет 19 Кредит 60

600 руб. – выделен НДС.

Дебет 97 Кредит 60

10 тыс. руб. – стоимость программы учтена в составе расходов будущих периодов.

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. – выделен НДС.

Дебет 97 Кредит 60

5000 руб. – стоимость сертификата ключей подписей учтена в составе расходов будущих периодов.

Дебет 19 Кредит 60

1000 руб. – выделен НДС.

Дебет 68/НДС Кредит 19

3600 руб. (600 руб. + 2000 руб. + 1000 руб.) – «входной» НДС принят к вычету.

Дебет 60 Кредит 51

21 600 руб. – оплачена удостоверяющему центру стоимость электронной подписи.

В периоде использования электронной подписи:

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 10

3000 руб. – стоимость токена учтена в расходах по обычным видам деятельности.

Дебет 013

3000 руб. – стоимость токена учтена за балансом.

В течение срока действия электронной подписи

(в течение 12 месяцев):

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 97

1250 руб. – (10 тыс. руб. + 5000 руб.) – стоимость программы и сертификата равномерно учитывается в расходах по обычным видам деятельности.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

При этом организация решила списать в бухгалтерском и налоговом учете программу и сертификат единовременно.

В этом случае проводки будут следующими:

Дебет 10 Кредит 60

3000 руб. – оприходована флеш-карта.

Дебет 19 Кредит 60

600 руб. – выделен НДС.

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 60

10 тыс. руб. – стоимость программы электронной подписи учтена в составе расходов.

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. – выделен НДС.

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 60

5000 руб. – стоимость сертификата ключей электронной подписи учтена в составе расходов.

Дебет 19 Кредит 60

1000 руб. – выделен НДС.

Дебет 60 Кредит 51

21 600 руб. – оплачена удостоверяющему центру стоимость электронной подписи.

Дебет 68/НДС Кредит 19

3600 руб. (600 руб. + 2000 руб. + 1000 руб.) – «входной» НДС принят к вычету.

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 10

3000 руб. – стоимость токена учтена в расходах по обычным видам деятельности.

Дебет 013

3000 руб. – стоимость токена учтена за балансом.

Упрощенная система налогообложения

Расходы на получение электронной подписи можно учесть и для целей обложения УСН на основании следующих положений НК РФ.

В ст. 346.16 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые могут быть уменьшены доходы при определении налоговой базы по УСН.

При этом ни один из подпунктов п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривает напрямую в составе расходов затраты на приобретение сертификата ключа ЭЦП.

Однако организация на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учитывать в составе расходов:

· затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

· затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Все вышеуказанные расходы могут быть связаны с электронным документооборотом.

В Письме Минфина от 02.04.2007 № 03-11-04/2/79 приведены разъяснения по поводу расходов организации на УСН на сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет и сделан вывод, что такие расходы могут быть учтены в составе расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи на основании подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Кроме этого, согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСНО, уменьшает полученные доходы, в частности, на величину материальных расходов. Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ. Данный перечень материальных расходов является открытым.

Следовательно, затраты на приобретение электронной подписи и расходы по обслуживанию электронной подписи организация на УСН может учесть при формировании налоговой базы по единому налогу. Указанные расходы можно учесть единовременно в периоде подключения электронной подписи, после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что расходы на приобретение электронной подписи для участия в электронных торгах при налогообложении учесть нельзя (Письма Минфина России от 8 августа 2014 года № 03-11-11/39673, от 13 мая 2009 года № 03-11-06/2/85, 02.07.2007 № 03-11-04/2/173).

Лицензия криптопро бухгалтерский учет

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *