Налогообложение при ликвидации ООО

ВОПРОСЫ НЕДЕЛИ

Правила предоставления услуги «Линии консультаций»

Услуга «Линия консультаций» (далее Услуга ЛК) включает в себя подбор, анализ и предоставление информации, а также нормативных и консультационных материалов, подготовленных экспертом с использованием СПС КонсультантПлюс (далее по тексту систем), по вопросу клиента.

Услуга ЛК предоставляется в рамках действующего договора на сопровождение СПС КонсультантПлюс и носит справочный характер. Окончательное решение по вопросу клиент принимает самостоятельно.

2. С какими вопросами работает ЛК

  • Вопросы, ответы на которые есть в системе.
  • Вопросы простые, то есть не требующие более 1,5 — 2 часов на поиск ответа.
  • Вопросы, возникающие в работе юриста и бухгалтера по следующим тематикам:

— Бухгалтерский учет;

— Налогообложение;

— Гражданское право;

— Корпоративное право;

— Трудовое право;

— Административное право.

3. С какими вопросами не работает ЛК

  • Вопросы, где требуется оценить риски, выбрать оптимальный вариант, часто такие вопросы начинаются со слов:

— Как мне лучше поступить;

— Какой вариант выбрать;

— Как снизить налоговые риски;

— Как избежать проблем…

  • Вопросы, затрагивающие очень большие деньги.
  • Вопросы, при ответе на которые необходима особая квалификация экспертов (например, МСФО, ВЭД, миграционное законодательство, таможенное право, банковская деятельность, сфера госзакупок, бюджетный учет).
  • Прогноз позиции контролирующих органов и органов судебной власти в случае разбирательств.
  • В рамках услуги ЛК не проводится экспертиза договоров и других документов клиента, не берутся какие-либо первичные документы.
  • Эксперты в рамках ЛК не участвуют в переговорах с контрагентами и госорганами, не берутся за ведение споров в суде.
  • Эксперты в рамках ЛК не предоставляют: документы, содержащие конфиденциальную информацию, правовые акты, относящиеся к законодательству иностранных государств.
  • Эксперты в рамках ЛК не считают налоги, не пишут бухгалтерские проводки с конкретными цифрами.

4. Дает ли ЛК однозначные ответы

Однозначный ответ на вопрос дается только устно.

Письменный ответ ЛК может содержать однозначный ответ, но это не мнение эксперта, а ответ, найденный в системе, и данный в виде близкого изложения текста со ссылкой на источник в системе.

Если однозначного ответа нет, ситуация не урегулирована законодательством и в системе по ней представлено несколько позиций официальных органов, то в ответе клиенту указываются все существующие позиции.

5. Порядок оказания услуги ЛК

Вопросы принимаются в письменной форме.

  • Каналы обращения:

— Сайт ООО «Центр Ф1» https://f1consultant.ru/;

— Электронный адрес Горячей линии – GL@cf1.ru;

— Ваш сопровождающий специалист;

— Кнопка в системе «Задать вопрос эксперту»;

— Телефон Горячей линии-34-999-24.

  • Время обращения с вопросами: с понедельника по пятницу 9.00 — 18.00.
  • Требование к обращению:

— ФИО;

— должность;

— название организации;

— телефон;

— адрес электронной почты.

Срок предоставления ответа: в течение двух рабочих дней, не считая день обращения.

Гарантированный минимум для клиента – две консультации в месяц. Сверх этого – по персональной договоренности с ООО «Центр Ф1».

6. Формат ответа

В рамках услуги ЛК ответ клиенту может даваться как устно, так и письменно.

Письменный ответ предоставляется в формате:

Вопрос клиента + Правовой формулировка запроса + Аннотация + Подборка из системы КонсультантПлюс + Запрос для самостоятельного поиска в системе

где:

Вопрос клиента — запрос в изложении клиента.

Правовая формулировка запроса — перевод запроса клиента на правовой язык

Аннотация — краткий ответ на запрос клиента

Подборка — активные ссылки на материалы системы Консультант Плюс.

Устный ответ озвучивается экспертом по телефону и подкрепляется Подборкой материалов из системы КонсультантПлюс.

7. Заключительные положения

Ответы по ЛК составлены на основе материалов системы КонсультантПлюс и носят исключительно консультационный характер. Ответственность за дальнейшее использование клиентом подготовленного ответа компания ООО «Центр Ф1» не несет.

Порядок выплаты дивидендов учредителям ООО в 2019 году

Как начисляются и выплачиваются дивиденды в ООО

Дивиденды — доход, полученный учредителями при распределении прибыли после уплаты налогов. Обеспечение доходами участников обществ с ограниченной ответственностью — основная задача выплаты дивидендов.

Размер дивидендов может быть дополнительным показателем для инвесторов, т.к это косвенный показатель успешности предприятия.

Подробнее о дивидендах мы рассказываем в этом видео:

Читайте также: дивиденды ООО при УСН

К дивидендам не относятся:

  1. Выкуп доли учредителя организации.
  2. Выплаты при ликвидации компании, если они равны той сумме, которая была внесена в уставный капитал.
  3. Платеж, который перечисляет некоммерческая организация на осуществление деятельности в соответствии с Уставом.

Учредители сами принимают решение, выплачивать или нет дивиденды. Возможны такие варианты:

  • У предприятия нет прибыли, поэтому дивиденды не выплачиваются.
  • Компания получила незначительную прибыль. В этой ситуации целесообразнее отказаться от дивидендов и использовать прибыль для развития.
  • У организации есть прибыль и ресурсы, дивиденды платятся.
  • У компании есть прибыль, которую стоило бы направить на развитие. Но руководство хочет показать привлекательную отчетность, поэтому дивиденды выплачиваются.

Если собственники решили распределить прибыль, инициируется процедура выплаты дивидендов учредителям ООО.

Далее рассмотрим подробнее источник дивидендов, какими нормативными актами регулируется выплата, условия и порядок выплат, периодичность распределения, документальное оформление и другие нюансы, связанные с начислением.

Источник дивидендов

Источник выплаты дивидендов — чистая прибыль организации. Это прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов: для режима ОСНО – налога на прибыль, для режима УСН – единого упрощенного налога, для ЕНВД – единого налога на вмененный доход.

Основанием для расчета чистой прибыли (далее ЧП) считаются данные, указанные в бухгалтерской отчетности. За основу берется строка баланса (1370) с указанием нераспределенный прибыли или непокрытого убытка. Эта строка учитывает не только прибыль за последний период, но и нераспределенную прибыль прошлых лет.

Бухгалтерское обслуживание ООО от 1 667 руб./мес

В отчете о финансовых результатах (форма 2) в строке 2400 содержатся данные для расчета ЧП за период:

Стр. 2400 = стр. 2110 – стр. 2120 — стр. 2210 — стр. 2220 + стр. 2340 – стр. 2350 – стр. 2410

Скачать бланк отчета о финансовых результатах Если у предприятия показан убыток, то пока он не будет перекрыт прибылью, полученной в последующие периоды, дивиденды выплачивать не из чего.

Если при расчете прибыли были допущены ошибки, главный бухгалтер вносит изменения и исправляет показатели отчетности:

  • Если ЧП занижена, то после изменений в бухгалтерском балансе и отчетности появится дополнительная чистая прибыль, которую учредители могут распределить по своему решению.
  • Если размер ЧП завышен и дивиденды уже выплачены, то после исправления ошибок показатель будет занижен. Это значит, что в следующем периоде размер ЧП будет меньше и учредители получат дивиденды в меньшем объеме.

Правовая база

Порядок выплаты дивидендов регламентируется нормативными актами в таблице ниже.

Нормативный акт Что регулирует
Налоговый Кодекс РФ Расчет налогов
ФЗ № 14 от 23.04.2018 Периодичность, пропорциональность,
сроки выплаты дивидендов
ФЗ № 409 от 28.12.2010 Дополняет ФЗ № 14 в части сроков выплаты
дивидендов, если учредитель не
воспользовался своим правом, а также
дополняет порядок и сроки выплаты
дивидендов
ФЗ № 424 от 27.11.2018 Доходы при выходе учредителя из компании
как дивиденды, которые облагаются налогом.
ПБУ 7/98 Отражение дивидендов в бухгалтерском
учете.
Письма Минфина (N 03-03-06/1/133 от 20.03.2012,
N 03-03-06/1/235 от 06.04.2010)
Сроки уплаты налогов, возможность
выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли

Таблица 1 Нормативная база, регламентирующая порядок выплаты дивидендов

Как часто можно выплачивать дивиденды в ООО

Федеральный Закон № 14 допускает выплату дивидендов:

  1. Раз в квартал.
  2. Раз в полгода.
  3. Раз в год.

Но сроки выплат дивидендов определяют собственники.

Согласно ст.28 ФЗ №14 учредитель должен получить дивиденды в течение срока, определенного уставом. Этот срок не должен превышать 60 дней от даты принятия решения о распределении прибыли.

Распределение дивидендов

Если в ООО один учредитель, проблем с распределением не возникает. Собственник получает всю выделенную сумму.

Если участников несколько, распределение будет пропорциональным доле вклада в уставный капитал (см. формулу расчета ниже)

Дву = СЧП * ПДУ, где
Дву — дивиденды, причитающиеся участнику (акционеру) при пропорциональном распределении прибыли
СЧП — Сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов
ПДУ — Процентная доля участника в уставном капитале

При распределении прибыли ООО учитывайте спорные моменты с контролирующими органами. Они возникают, если дивиденды выплачены без учета доли участника, даже если в уставе прописан этот нюанс. Суды трактуют такие споры в пользу налоговой.

Условия выплаты дивидендов

Выплата дивидендов категорически запрещена в таких случаях:

  • с выплачиваемой суммы не были рассчитаны и удержаны налоги;
  • получатель дивидендов не является учредителем предприятия, а уплаченный им взнос был возвращен ранее.

Нельзя выплачивать дивиденды учредителям наличными из кассы предприятия, если по документам эти деньги не являются чистой прибылью. Часто бухгалтер так поступает на основании устного приказа директора.

Правила выплаты дивидендов регулируются Федеральным законом ФЗ № 14.

Ограничения для перечисления дивидендов

Чистые активы рассчитываются по формуле:

Чистые активы = Активы баланса — Пассивы

Пример. Уставный капитал ООО «Зималетто» — 120 тыс.руб. Чистая прибыль по итогам года составила 90 тыс. руб. Активы компании составили 1 080 тыс. руб. Пассивы — 1020 тыс. руб.

Чистые активы организации составят 60 тыс. руб. (1080 тыс. руб. — 1020 тыс.руб.) Эта сумма меньше уставного капитала (далее УК). Следовательно, нельзя выделить 90 тыс. руб. чистой прибыли на дивиденды, ведь тогда чистые активы станут меньше уставного капитала.

Если чистые активы меньше УК, компания обязана его уменьшить до размера чистых активов.
Некоторые организации имеют минимально допустимый размер УК 10 тыс.руб. В этой ситуации возникает противоречие, потому что уменьшать его уже нельзя.
Если предприятие допускает такую ситуацию, ему грозит ликвидация.

Если ООО находится на грани банкротства, выплата дивидендов считается незаконной.

Теоретически выплату дивидендов можно считать действием, которое направлено на причинение вреда кредиторам, даже если по данным отчетности компания платежеспособна.

Рассмотрим ситуацию на примере реального дела № А50-20231/2013.

Исходные данные: конкурсный управляющий заявил об оспаривании выплаты дивидендов, потому что за 1,5 года до подачи ответчику заявления о банкротстве учредителям выплатили дивиденды.

Суд первой инстанции не удовлетворил требования управляющего, т.к на момент выплаты дивидендов компания была платежеспособной.

Основания решения суда:

  • солидная сумма на расчетном счете,
  • данные баланса, в котором активы превышали кредиторскую задолженность.

Но апелляция отменила решение суда первой инстанции, т.к на момент выплаты дивидендов 1 и 2 квартал ответчика закрыты с убытками. Кроме того, после выплаты дивидендов ответчик перестал выплачивать деньги по договору. Эти обстоятельства указывали на то, что выплата дивидендов учредителям была с целью причинить имущественный вред кредитору. Суд постановил вернуть деньги в компанию, а Верховный суд отказался передавать жалобу в соответствующую коллегию.

Читайте также о порядке формирования и уплаты уставного капитала .

При выплате дивидендов нужно обязательно проконтролировать, чтобы компания рассчиталась с выбывшими учредителями. Поэтому приоритетная задача ООО — выплатить долю бывшим участникам.

ВАЖНО: С 1 января 2019 года, доходы учредителя при выходе из компании считаются дивидендами и подлежат налогообложению. Такие поправки внесены в Налоговый Кодекс Федеральным законом №424 от 27.11.2018.

Порядок выплаты дивидендов: документальное оформление и отчетность

В этом блоке рассмотрим, как происходит выплата дивидендов учредителю, обязательный перечень необходимых документов и виды отчетности при дивидендах.

Бухгалтерское обслуживание ООО от 1 667 руб./мес

Наша пошаговая инструкция по основным этапам выплаты дивидендов:

1) Определите чистую прибыль после налогообложения (вспоминаем правила и особенности в первом блоке). На этом шаге обязательно проверьте, чтобы выполнялись все условия выплаты дивидендов на основании сформированной бухгалтерской отчетности.

2) Проведите общее собрание учредителей. Примите решение о размерах и сроках выплаты дивидендов. По итогам собрания составьте протокол. Единственному учредителю достаточно составить решение о выплате дивидендов.

Скачать бланк протокола общего собрания

3) Составьте приказ о выплате. Часто учредитель дает распоряжение бухгалтеру в устной форме начислить дивиденды, и это неправильно. Письменный приказ — основание для бухгалтера оформить хозяйственную операцию в бухгалтерском учете.

Образец приказа о начислении дивидендов и выплате

4) Начислите дивиденды.

5) Удержите налоги. Ставки налогов на дивиденды показаны в таблице 2

Получатель выплаты Вид налога Ставка
Физические лица- резиденты НДФЛ 13%
Физические лиц — нерезиденты НДФЛ 15%
Российские организации Налог на прибыль 13%
Иностранные организации Налог на прибыль 15%
Российская организация,
владеющая не менее 1 года долей,
составляющей 50 и более процентов
уставного капитала компании
Налог на прибыль 0%

Таблица 2. Ставки налогов на дивиденды

Для оформления этого шага составьте бухгалтерскую справку. Она показывает, сколько дивидендов начислено, сумму удержанных налогов и итоговую сумму выплаты.

Скачать образец бухгалтерской справки

6) Выплатите дивиденды в течение 60 дней.

7) Заплатите в бюджет удержанный налог. За физ.лиц НДФЛ уплатите не позже следующего дня после перечисления денег. За юр.лиц налог на прибыль перечислите в бюджет не позже следующего дня после выплаты дивидендов. Для этого заполните платежное поручение как на рисунке ниже.

Платежное поручение на оплату НДФЛ

8) Сдайте отчетность в налоговую. За физлиц нужно сдавать отчетность по НДФЛ в виде справки 2-НДФЛ (до 1 апреля года за отчетным периодом) и отчета 6-НДФЛ (ежеквартально не позже последнего дня месяца за отчетным кварталом и ежегодно до 1 апреля).

Примеры бланков отчетности:

Скачать образец справки 2-НДФЛ Скачать бланк отчета 6-НДФЛ

Юр.лица сдают декларацию по налогу на прибыль. В нее входит подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03. Промежуточную отчетность сдают до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом, окончательную до 28 марта следующего года.

Рассмотрим, как правильно начислить дивиденды и отразить операции в бухгалтерском учете на примерах.

Пример 1. Компания «Воля» решила распределить прибыль в размере 100 тыс. руб.. В состав организации входит 2 участника: Васильков Ю.Ю, резидент, доля в уставном капитале — 55 %. ООО «Ласточка», резидент, доля в уставном капитале 45%.

Расчет дивидендов и налогов покажем в таблице 3

Таблица 3 Расчет дивидендов и налогов

Не всегда участнику ООО выплачивают дивиденды сразу: сумма может быть начислена, но не выплачена. Ниже разберем, что делать в этом случае.

Алгоритм действий бухгалтера будет зависеть от того, обратился учредитель до срока исковой давности (3 года) или после. Уставом фирмы может быть предусмотрен другой срок давности, но он не должен превышать 5 лет.

Если учредитель обратился за выплатой дивидендов до истечения срока исковой давности, отразите такие операции в бухгалтерском учете:

  • перечислите дивиденды учредителю-сотруднику или лицу, который не является сотрудником Д-т 70 (если учредитель сотрудник) или Д-т 75 (сотрудник не работник компании) К-т 51;
  • Удержите НДФЛ с доходов граждан или налог на прибыль с сумм, которые полагаются фирмам и перечислите налоги в бюджет.

Если собственник не обратился за выплатой в течение 3 лет, обязанность по выплате невостребованных дивидендов прекращается.

Отразите эту хозяйственную операцию следующей проводкой:

Д-т 70 (75) К-т 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» — восстановлены дивиденды в составе нераспределенной прибыли.

Следовательно, прибыль компании вырастет на сумму восстановленных дивидендов.

Расскажем, что нужно для выплаты дивидендов единственному учредителю.

Выплата дивидендов единственному учредителю ООО в 2019 году

У ООО с одним учредителем нет необходимости составлять протокол, понадобится только решение о выплате единственному учредителю.

Этот документ можно оформлять в произвольной форме. В нем нужно указать сведения о единственном участнике ООО (серию паспорта, адрес), расчетный период, общую сумму дивидендов, срок выплаты и подпись.

Пример решения о выплате единственному учредителю

Единственный учредитель может оформить выплату части дивидендов, а оставшиеся направить на нужды компании.

Дивиденды не считаются расходом при выведении налоговой базы по налогу на прибыль при ОСНО или по основному налогу на спецрежимах ЕСХН, ЕНВД, УСН.

Рассмотрим на примере расчет НДФЛ для единственного учредителя.

Пример 1. Предприятие «Звездочка» применяет УСН (ставка 6%).

Доход составил 1 млн.руб. Расходы — 200 тыс.руб. Единственный учредитель имеет статус резидента. Он принял решение о выплате дивидендов в размере 50% от прибыли.

1) Рассчитаем налог по УСН.

1 млн. руб. * 6 % = 60 тыс.руб.

2) Размер чистой прибыли не будет совпадать с налоговой базой по УСН, т.к чистую прибыль надо выводить по данным бухгалтерского учета. Она составит:

1 млн — 200 тыс.руб. — 60 тыс.руб. = 740 тыс.руб.

Эту сумму отразим проводкой Д-т 84/Нераспределенная прибыль – К-т84/Прибыль, направляемая на дивиденды

3) Начисленная сумма дивидендов составит:

740 тыс.руб.* 50% = 370 тыс.руб.

Отразим эту сумму проводкой Д-т84/Прибыль, направляемая на дивиденды – К-т70 (75) – начислены дивиденды

4) НДФЛ составит:

370 тыс.руб.* 13% = 48 100 руб.

На эту сумму отразим 2 хозяйственные операции:

Д-т 70 (75) – К-т 68 – из суммы дивидендов удержан подоходный налог или налог на прибыль

Д-т 68 – К-т 51 – уплачен в бюджет подоходный налог или налог на прибыль

5) Сумма дивидендов к выплате составит:

370 тыс.руб. — 48 100 = 321 900 руб.

Отразим эту сумму бухгалтерской проводкой Д-т 70 (75) – К-т 51 или 50 – учредителю выплачены дивиденды.

Дивиденды при ликвидации ООО

При ликвидации ООО все расчеты нужно произвести до официального закрытия. При ликвидации организации соблюдают такой порядок очередности выплат:

  1. Зарплата сотрудникам.
  2. Оплата долгов перед бюджетом и внебюджетными фондами.
  3. Расчеты с кредиторами, контрагентами
  4. Выплата долей участникам из оставшихся средств.

Дивиденды учредители могут получать за счет средств организации, свободных от долговых обязательств.

Бухгалтерские консультации ООО

Если участник ООО еще и сотрудник компании, то сначала он получает зарплату и только потом на равных правах получает дивиденды.

После завершения всех расчетов между участниками распределяется начисленная, но невыплаченная прибыль. Потом осуществляется расчет прибыли на текущий период и выполняется ее распределение.

Выплата дивидендов при ликвидации ООО не освобождает от уплаты налогов.

Выводы

Мы рассмотрели порядок выплаты дивидендов в 2019 году, показали алгоритм и примеры — как правильно нужно рассчитывать дивиденды, правила выплаты дивидендов и документальное оформление. Если у вас возникли вопросы или трудности – наши специалисты всегда готовы помочь. Подписывайтесь на обновления в блоге – будьте в курсе последних изменений. В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 2 нравится Поделиться:

Как передать имущество учредителю при ликвидации ООО?

Имущественные аспекты ликвидации ООО

Имущество ООО, находящегося в процессе ликвидации

Распределение имущества между участниками ООО

Имущественные аспекты ликвидации ООО

Возможность получения денежных средств или иного имущества учредителями (участниками) при прекращении деятельности юридического лица зависит от ряда факторов, основным из которых является достаточность имущества для погашения всех долгов перед кредиторами и бюджетом. В зависимости от успешности хозяйственной деятельности ООО процедура ликвидации может быть:

  • добровольной — в связи с достижением целей деятельности общества или иными причинами, зависящими от воли учредителей;
  • принудительной — на основании решения арбитражного суда по иску самого ООО, его кредиторов, работников организации или налоговых органов (т. е. банкротство).

Добровольная ликвидация ООО будет проводиться исходя из требований статей 57 и 58 закона «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, а также статей 61–64.1 ГК РФ. Что касается принудительной ликвидации, то порядок ее применения предусмотрен статьями 64.2–65 ГК и специальным нормативным актом — ФЗ «О несостоятельности…» от 26.10.2002 № 127.

Очевидным признаком банкротства, согласно пункту 2 статьи 3 упомянутого ФЗ № 127, является невозможность произвести расчеты с работниками, бюджетом или кредиторами в течение 3 месяцев с момента образования задолженности. Наличие указанного обстоятельства, согласно статье 7 упомянутого ФЗ № 127, позволяет обратиться в суд не только самому ООО, но и иным заинтересованным лицам (бывшим и действительным работникам, кредиторам, налоговой инспекции).

Выбор между добровольной ликвидацией и банкротством

На практике распространены ситуации, когда деятельность ООО не содержит в себе формальных признаков банкротства, однако для учредителей очевидно, что имеющегося имущества недостаточно для полного расчета по долгам. В этой ситуации, согласно статье 8 упомянутого ФЗ № 127, ООО может обратиться в суд о признании себя банкротом даже в том случае, если его учредители только предвидят банкротство или недостаточность имущества для погашения долгов.

Важно при этом помнить, что применение процедуры банкротства направлено на прекращение деятельности «проблемного» ООО, а не на получение какого-либо имущества ликвидируемого общества. При добровольной же ликвидации учредитель вправе рассчитывать на часть имущества ООО, оставшегося после погашения его долгов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Имущество ООО, находящегося в процессе ликвидации

Согласно пункту 4 статьи 61 ГК РФ, с момента принятия решения о прекращении деятельности и назначении ликвидационной комиссии срок исполнения по всем контрактным обязательствам ООО считается наступившим. Пункт 4 статьи 62 ГК РФ указывает на то, что после назначения ликвидационной комиссии (ликвидатора) все полномочия по управлению обществом переходят к ней. Соответственно, с момента начала ликвидации ООО не имеет возможности вести хозяйственную деятельность (принимать работников, заключать сделки и т. п.).

Принятие решения о ликвидации также наделяет ООО правом уволить всех своих работников на основании подпункта 1 части 1 статьи 81 ТК РФ. Данная позиция подкреплена и мнением Верховного Суда РФ, изложенным в пункте 28 постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2. При этом уволенному в связи с ликвидацией работнику, согласно части 1 статьи 178 ТК РФ, необходимо будет выплачивать выходное пособие до его трудоустройства (но не более чем в течение 2 месяцев). Расчет с работником, за исключением выплаты выходного пособия согласно требованиям части 4 статьи 84.1 ТК РФ, должен быть произведен в последний день его работы по трудовому договору.

Имущественные вопросы при действиях ликвидационной комиссии

Основные задачи ликвидационной комиссии — получение дебиторской задолженности и погашение всех долгов общества. Согласно пункту 1 статьи 63 ГК РФ, о начале процесса ликвидации комиссия обязана уведомить всех известных кредиторов. Также на нее возлагается обязанность разместить сообщение об этом в специализированном СМИ (журнале «Вестник государственной регистрации»). В уведомлениях должен быть указан срок и порядок предъявления претензий к ООО.

Важно: минимальный срок для заявления финансовых или имущественных требований к ликвидируемому ООО, согласно пункту 1 статьи 63 ГК РФ, не может быть меньше 2 месяцев.

После получения дебиторской задолженности, выявления всех кредиторов и проведения расчета задолженности по налогам и страховым взносам комиссия обязана подготовить промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все имеющиеся на момент ликвидации активы и пассивы общества. При этом промежуточный баланс, согласно пункту 2 статьи 63 ГК РФ, подлежит утверждению участниками ООО, а в отдельных случаях и налоговыми органами.

Также важно помнить, что для продолжения добровольной ликвидации необходимо превышение активов общества над пассивами. Если промежуточный баланс свидетельствует о недостаточности имущества для покрытия всех долгов, дальнейшая ликвидация будет проходить уже по процедуре банкротства, на что указывает пункт 4 статьи 63 ГК РФ.

Расчеты с кредиторами

Утверждение промежуточного баланса позволяет приступить к проведению непосредственных расчетов. Согласно статье 64 ГК РФ, расчеты должны производиться в следующем порядке:

Подпишитесь на рассылку

  1. Выплачиваются компенсации за причиненный гражданам вред (имеется в виду ущерб, причиненный их жизни и здоровью).
  2. Производятся окончательные расчеты с работниками по выходным пособиям и заработной плате, выплачиваются вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности.
  3. Перечисляются обязательные платежи по налогам и страховым взносам, иным обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
  4. Проводятся расчеты с прочими кредиторами.

Пункт 2 статьи 64 ГК РФ указывает, что приступать к удовлетворению требований кредиторов следующей очереди необходимо лишь в случае удовлетворения в полном объеме требований кредиторов предыдущей.

При этом удовлетворение требований всех кредиторов еще не означает, что оставшееся имущество может быть распределено между участниками, так как участники ООО, согласно пункту 2 статьи 62 ГК РФ, должны за счет имущества ООО оплатить и все расходы, которые возникли при его ликвидации. К таковым, в частности, относятся:

  • государственная пошлина за ликвидацию, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.33 (800 руб.);
  • расходы на выдачу доверенностей и оплату нотариальных услуг.

Ликвидационный баланс

После проведения всех расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет итоговый ликвидационный баланс ООО, который наряду с промежуточным подлежит, согласно пункту 6 статьи 63 ГК РФ, утверждению участниками ООО и в отдельных случаях —налоговым органом. Направление ликвидационного баланса в налоговый орган и внесение записи в ЕГРЮЛ является финальным этапом ликвидации и позволяет перейти к процедуре распределения оставшегося имущества между его участниками. Важно помнить, что ООО, согласно пункту 9 статьи 63 ГК РФ, будет являться ликвидированным только после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Распределение имущества между участниками ООО

Оставшееся согласно данным ликвидационного баланса имущество общества должно быть распределено между его участниками в соответствии со статьей 58 уже упомянутого ФЗ № 14. Если у общества 1 участник, то все оставшееся имущество передается ему единолично. Для удобства распределения оставшиеся активы общества разделяют:

  • на распределенную, но еще не выплаченную прибыль, полученную в ходе деятельности ООО;
  • прочее имущество ООО, стоимость которого должна быть равна размеру уставного капитала ООО (при превышении стоимости разница относится к прибыли ООО).

В первую очередь, согласно пункту 1 статьи 58 упомянутого ФЗ № 14, распределяется прибыль между участниками ООО в полном объеме, после чего осуществляется раздел прочего имущества в соответствии с размерами долей участников.

На практике нередки ситуации, когда распределенная, но еще не выплаченная прибыль расходуется на покрытие долгов общества или расходов на ликвидацию, а величина оставшегося имущества оказывается менее размера уставного капитала. В этих случаях фактически оставшееся имущество, согласно пункту 2 статьи 58 упомянутого ФЗ № 14, подлежит распределению между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Налогообложение распределенного имущества

Порядок расчета налогов на распределяемое после ликвидации имущество ООО определен статьей 43 НК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи, прибыль, полученная ООО и распределенная между участниками, является дивидендами и, следовательно, облагается налогом.

В отношении физических лиц применяются правила пункта 1 статьи 224 НК РФ, согласно которым с прибыли от участия в ООО необходимо будет уплатить подоходный налог в размере 13 процентов. Что же касается участников-организаций, то порядок их налогообложения определяется статьей 274 НК РФ.

Имущество же, величина (стоимость) которого не превышает размера вклада участника, согласно пункту 2 статьи 43 НК РФ, не признается дивидендом, поэтому налогообложению не подлежит.

Передача распределенного имущества участникам

Передача распределенного имущества оформляется путем подписания передаточного акта. При этом он может быть составлен как в форме единого для всех участников документа, так и индивидуально для каждого из них. Унифицированных форм такого акта законом не предусмотрено, важно лишь, чтобы он содержал сведения о ликвидационной комиссии, участнике (участниках) ООО, порядке и размере передаваемого имущества. С примером составления такого акта вы можете ознакомиться на нашем сайте.

Скачать образец акта передачи имущества участнику ликвидируемого ООО

***

Подводя итог, отметим, что вопрос распределения имущества между участниками ООО решается на самом последнем этапе ликвидации общества. Это означает, что для непосредственного перехода к данному вопросу участникам потребуется выполнить значительное количество дополнительных юридических процедур, наиболее важные из которых подробно рассмотрены в предложенной статье.

***

Больше полезной информации — в рубркие «Бизнес».

Ликвидация: особенности налогообложения

Ликвидация компании — это сложный и трудоемкий процесс, который должен найти свое отражение в бухгалтерском учете и имеет определенные особенности в налогообложении.

Рассмотрим порядок налогообложения операций, осуществляемых при ликвидации организаций.

Особенности налогообложения в процессе ликвидации организаций связаны с тремя группами операций:

— окончательные расчеты по налогам и сборам ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества;

— налогообложение расчетов с учредителями или участниками;

— налогообложение расчетов с увольняемыми наемными работниками.

Согласно ст. 44 НК РФ с ликвидацией организации-налогоплательщика обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, но только после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ.

В общем случае обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в том случае, когда имеющегося имущества (денежных средств и средств, полученных от продажи активов) недостаточно для осуществления окончательных расчетов с бюджетом по налогам и сборам, руководством организации должно быть принято решение о дополнительных взносах учредителей.

В бухгалтерском учете это может быть отражено следующим образом:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму дополнительной задолженности учредителей, соответствующую остатку задолженности по налогам и сборам.

В принципе в данной проводке может кредитоваться и счет 80 (к которому в этом случае нужно будет открывать дополнительный субсчет). Однако последующая схема списания полученных средств будет более сложной. При применении же счета 76 далее оформляются следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 75

— на сумму фактически поступивших средств;

Дебет 68 Кредит 51

— на сумму налогов и сборов, перечисленную в бюджет;

Дебет 76 Кредит счетов учета источников уплаты налогов (как правило, 99 — по налогу на прибыль, задолженность по НДС должна возмещаться за счет выручки от продаж товаров, работ или услуг, НДФЛ — за счет средств, причитающихся к выплате работникам и т.д.)

— на сумму задолженности, которая не могла быть покрыта ввиду недостаточности источников. Предполагается, что ранее налоги были начислены и отражены в бухгалтерском учете установленным порядком.

Пример. Начислен налог на прибыль в сумме 1000 тыс. руб. Фактический размер денежных средств, которые могут быть направлены на уплату налога, — 900 тыс. руб. Руководством организации принято решение о возмещении разницы за счет дополнительных взносов учредителей.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

Дебет 99 Кредит 68

— 1 000 000 руб. — на сумму начисленного налога;

Дебет 75 Кредит 76

— 100 000 руб. — на сумму дополнительных взносов учредителей;

Дебет 51 Кредит 75

— 100 000 руб. — на сумму фактически поступивших взносов;

Дебет 76 Кредит 99

— 100 000 руб. — на сумму взносов, направленных на увеличение источника уплаты налога;

Дебет 68 Кредит 51

— 1 000 000 руб. — на сумму, перечисленную с расчетного счета налогоплательщика в бюджет.

В том случае, если налогоплательщик не принимает самостоятельного решения об отнесении сумм непогашенной задолженности по налогам на учредителей, эта сумма может быть взыскана в судебном порядке.

Пунктом 3 ст. 49 НК РФ воспроизведена норма ГК РФ, в соответствии с которой очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации — в общем случае ст. 64 ГК РФ, при недостаточности денежных средств для удовлетворения требований всех кредиторов — ст. 855 ГК РФ.

Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

При наличии фактов излишней уплаты налога необходимые мероприятия по его зачету должны быть запланированы с таким расчетом, чтобы зачет был произведен до даты завершения расчетов соответствующей очереди, а мероприятия по возврату излишне уплаченного налога должны проводиться с таким расчетом, чтобы соответствующие суммы могли поступить на расчетный счет организации до момента его обязательного закрытия.

Ликвидация организации может быть завершена практически в любой день календарного года, квартала или месяца, то есть в течение отчетного или налогового периода. Поэтому возникает необходимость специального регулирования продолжительности налогового периода в отношении таких налогоплательщиков.

В общем случае под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ). Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Приведенные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Особенности снятия налогоплательщика с учета установлены ст. ст. 23 и 84 НК РФ:

— налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о реорганизации или ликвидации организации — в течение трех дней со дня принятия такого решения (п. 2 ст. 23 НК РФ);

— в случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (п. 5 ст. 84 НК РФ).

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Еще одна особенность отношений ликвидируемых организаций с налоговыми органами связана с выездными налоговыми проверками.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки (п. 11 ст. 89 НК РФ). При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Особенности уплаты отдельных налогов и сборов при ликвидации организаций (в том числе и в результате их реорганизации) приведены ниже.

Налог на добавленную стоимость

При ликвидации организации все расчеты с контрагентами, в результате которых могут возникать отношения по НДС, должны быть завершены, а именно:

— суммы НДС по стоимости отгруженной продукции, работ или услуг должны быть перечислены в бюджет;

— суммы НДС по стоимости полученных авансов, подлежащих возврату покупателю или заказчику (в связи с невозможностью исполнения обязательств по соответствующему коммерческому договору), должны быть сторнированы;

— суммы уплаченного (подлежащего уплате) НДС, право на налоговый вычет по которым утрачено, должны быть отнесены на увеличение затрат, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг;

— суммы излишне уплаченных или излишне взысканных налогов должны быть истребованы порядком, установленным ст. ст. 78 и 79 НК РФ.

Основной вопрос, который возникает при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость при ликвидации налогоплательщика, связан с тем, считать ли реализацией распределение имущества между учредителями и участниками хозяйственных обществ и товариществ.

В данном случае следует прежде всего руководствоваться общими нормами, установленными ст. 39 НК РФ.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Кроме того, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) передача долей в уставном (складочном) капитале организации паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (п. 2 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, если стоимость распределяемого между участниками ликвидируемого общества имущества превышает их первоначальный вклад, то для целей налогообложения данные операции следует рассматривать как реализацию товаров (работ, услуг). Налоговую базу по НДС в таком случае следует определять как разницу между распределяемыми среди участников общества долями и их первоначальными вкладами.

В то же время при ликвидации организации и передаче ее учредителям акций и денежных средств объект обложения НДС как у ликвидируемого общества, так и у его участников не возникает.

Это обусловлено тем, что операции с денежными средствами и операции по реализации ценных бумаг не подлежат обложению НДС.

Следует учесть, что при передаче имущества в пределах первоначального взноса необходимо восстановить к уплате в бюджет НДС со стоимости материально-производственных запасов и недоамортизированной части передаваемых участникам основных средств.

Следовательно, наиболее предпочтительной с точки зрения налогообложения представляется организация расчетов с учредителями и участниками в денежной форме или посредством передачи ценных бумаг других организаций (собственные акции и доли передавать бессмысленно, так как на дату ликвидации они уже ничего не стоят).

Из сказанного также следует, что в том случае, когда расчеты осуществляются в неденежной форме, в бухгалтерском и налоговом учете соответствующие операции целесообразно отражать в два приема — при передаче имущества в части, соответствующей первоначальному взносу, и в части, превышающей указанную сумму. Если расчеты частично осуществляются денежными средствами, нужно будет оформлять и третью проводку.

Налог на прибыль организаций

Особенности налогообложения могут, в частности, возникать при определении размера доходов и начислении амортизации.

При определении налоговой базы не учитываются доходы (пп. 3, 3.1 и 4 п. 1 ст. 251 НК РФ):

— в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));

— в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

— в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Позиция Минфина России по этому поводу была выражена еще в 2006 г. Письмом от 19.06.2006 N 03-03-04/1/525, в котором указывалось следующее.

В соответствии со ст. 249 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль организаций доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Не является реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Статьями 61 — 64 ГК РФ предусмотрен определенный порядок ликвидации юридических лиц, который не предусматривает каких-либо выплат кредиторам после погашения обязательств, отраженных в промежуточном ликвидационном балансе, и к моменту осуществления ликвидационных выплат участникам все обязательства ликвидируемого юридического лица перед бюджетом должны быть погашены.

Аналогичным образом в п. 3 ст. 44 НК РФ указано, что обязанность по уплате налогов прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК РФ, п. 3 которой предусмотрено, что очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, сам по себе факт распределения имущества в пользу участников ликвидируемого юридического лица не является реализацией в целях налогообложения прибыли, и следовательно, объект обложения налогом на прибыль организации у ликвидируемой организации в этом случае не возникает.

Подчеркнем, что эта позиция касается налоговых обязательств ликвидируемой организации, то есть операции по передаче имущества (включая денежные средства) через счет учета продаж отражаться не должны, а их финансовый результат не должен определяться.

Что же касается организации, получившей имущество от ликвидированной организации, то оно считается безвозмездно полученным и его стоимость учитывается в составе внереализационных доходов только в части превышения стоимости фактически полученного имущества над размером первоначального взноса учредителя или участника — юридического лица.

При передаче имущества в уставный капитал (возникающее при реорганизации организаций) следует учитывать особенности, установленные ст. 277 НК РФ.

При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

При реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

При реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акция создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица — при реорганизации в форме присоединения).

В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

Особенности оценки и принятия к налоговому учету сумм стоимости имущества, полученного правопреемником ликвидированной организации, изложены в Письме Минфина России от 03.05.2007 N 03-03-06/1/258 (текст ст. 277 НК РФ после даты выхода Письма не менялся).

Минфин указал, что в соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих особенностей:

1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);

2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Таким образом, стоимость первоначального взноса участника общества в уставный капитал определяется исходя из данных налогового учета передающей стороны на момент перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, связанных с такой передачей.

При списании с учета ликвидированной организации стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать следующие особенности.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей (п. 5 ст. 259 НК РФ):

1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Кроме того, при передаче имущества ликвидируемой организации должны быть списаны все ранее возникшие отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, учтенные в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Наиболее распространенными случаями возникновения отложенных налоговых активов являются следующие виды хозяйственных операций и других объектов бухгалтерского учета.

По доходам:

— доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества;

— суммы процентов по договорам займа, кредита, начисленные по истечении срока договора.

Полученные доходы в виде авансов при использовании кассового метода определения доходов и расходов — в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

По расходам:

— излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

— убытки, перенесенные на будущее, не использованные для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но которые будут приняты в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;

— применение в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

— применение в случае уступки права требования, срок исполнения обязательств по которому в соответствии с условиями договора истек к моменту уступки, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения 50% суммы убытка;

— наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

— накопленная амортизация актива (применение разных способов расчета амортизации и сроков полезного использования);

— разница в стоимости материалов, списанных в бухгалтерском и налоговом учете (применение различных способов списания материалов);

— прямые расходы, принимаемые в бухгалтерском учете, превышают прямые расходы для целей налогообложения (применение различных способов определения стоимости НЗП);

— применение разных способов признания расходов: в бухгалтерском учете — путем создания резервов и в налоговом учете — путем включения фактически произведенных затрат в расходы отчетного периода, например расходы на ремонт, списание сомнительных долгов, расходы на оплату отпусков;

— наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

— накопленная амортизация актива, показанная в бухгалтерской отчетности, превышает амортизацию, принимаемую для целей налогообложения (применение разных способов расчета амортизации и сроков полезного использования);

— стоимость материалов, списанных в бухгалтерском учете, превышает стоимость материалов, принимаемую для целей налогообложения (применение различных способов списания материалов);

— разница между суммой начисленного резерва по сомнительным долгам по правилам бухгалтерского и налогового учета.

Отметим, что перечень не является исчерпывающим — приводятся только наиболее распространенные операции и другие объекты бухгалтерского учета.

Отложенные налоговые активы учитываются на счете 09, списываются по мере уменьшения соответствующих временных разниц, а также при выбытии объекта бухгалтерского учета, в связи с поступлением которого отложенные налоговые активы возникли.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Таким образом, по существу отложенное налоговое обязательство представляет собой сумму налога на прибыль, начисленного на ту часть базы, которая для целей бухгалтерского учета не учитывается, но учитывается для целей налогообложения.

Также как и отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. То есть структура и наименование субсчетов, открываемых к счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», могут быть идентичными структуре и наименованиям субсчетов, открываемых к счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Обратите внимание! Операции по счету 99 «Прибыли и убытки» (как в случае списания отложенных налоговых активов, так и в случае списания отложенных налоговых обязательств) к изменению задолженности по налогу на прибыль не приводят — сумма этой задолженности определяется по данным налогового учета, а все нормы ПБУ 18/02 направлены лишь на то, чтобы задолженность могла быть определена и по данным бухгалтерского учета.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Бухгалтерские проводки, оформляемые при учете отложенных налоговых обязательств, аналогичны проводкам по учету отложенных налоговых активов.

Налогообложение имущества, оставшегося учредителю после ликвидации предприятия

Цитата (Elena Nikolaevna_D):Добрый день!
Прошу помочь с таким вопросом: Предприятие ООО на УСН ликвидируется. Сдали промежуточный ликвидационный баланс. В активе —
основные средства (2478,0) и денежные средства (163,0). В пассиве —
уставный капитал (10,0), нераспределенная прибыль (2589,0) и
кредиторская задолженность (42,0). Руководитель ООО — единственный
учредитель. ОС (здания) будут переданы руководителю, как единственному участнику ООО, при ликвидации, после расчетов с кредиторами.
Прошу помочь с вопросом о налогообложении передачи имущества. Как правильно начислить и заплатить налоги? С какой суммы руководитель должен заплатить НДФЛ? Можно ли передать имущество в счет выплаты дивидендов, с уплатой налога 9% ? Спасибо.Добрый день!
Передача имущества компании при ее ликвидации участнику ООО не приравнивается к выплате дивидендов, так как порядок их исчисления и выплаты устновлен иными нормами гражданского законодательства, отличными от норм по выплатам участнику ООО при ликвидации ООО (ст. ст. 28 и 58 Закона «Об ООО»).
Соответственно налогообложение осуществляется по ставке 13% исходя из рыночной стоимости полученного при ликвидации ООО участником имущества (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Вопрос: ЗАО-1 создано путем реорганизации ЗАО-2 в форме выделения.
Уставный капитал ЗАО-1 был сформирован за счет уменьшения уставного капитала ЗАО-2 в виде недвижимого имущества (часть нежилого помещения).
Единственным акционером ЗАО-1 является физическое лицо. По состоянию на 23 августа 2011 г. у ЗАО-1 отсутствует задолженность по налогам и сборам. Единственный акционер планирует принять решение о ликвидации ЗАО-1.
После расчетов с кредиторами, а также погашения причитающихся к уплате в бюджет налогов и сборов и выплаты начисленных дивидендов у ЗАО-1 остается недвижимое имущество, которым был сформирован уставный капитал.
Таким образом, при ликвидации ЗАО-1 акционер получит доход в виде недвижимого имущества в пределах величины вклада в уставный капитал.
Является ли полученное при ликвидации ЗАО-1 имущество в пределах вклада для акционера доходом для целей налогообложения НДФЛ? Если да, то физическое лицо в данной ситуации находится в неравном с юридическими лицами положении.
В отношении юридических лиц — участников хозяйственного общества или товарищества при определении налоговой базы не учитываются такие доходы, как имущество (имущественные права), которое получено в пределах вклада (взноса) участником при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Главой 23 НК РФ не предусмотрен специальный порядок налогообложения дохода, полученного физическим лицом в результате распределения имущества при ликвидации организации.
Объектом налогообложения по НДФЛ являются, в частности, доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.
Кроме того, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).
В данной ситуации акционер (физическое лицо) ликвидируемого общества экономической выгоды не получит, поскольку речь идет о получении имущества в пределах величины внесенного им раннее вклада в уставный капитал.
Правомерна ли данная позиция? Если нет, то имеет ли право акционер (физическое лицо), получивший указанный доход, на имущественный налоговый вычет по НДФЛ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 ноября 2011 г. N 03-04-06/3-301
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных физическим лицом при ликвидации закрытого акционерного общества (далее — общество), и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами.
Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в виде части нежилого помещения, является доходом в натуральной форме, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 211 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса, то есть исходя из уровня рыночных цен.
С учетом вышеизложенного сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком при ликвидации общества, определяется исходя из рыночной стоимости переданного ему имущества.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Поскольку при ликвидации общества продажа доли в уставном капитале акционером не производится, доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в виде части нежилого помещения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы такого дохода. Основания для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в таком случае отсутствуют.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.11.2011
Считаю, что в судебном порядке, со ссылкой на ст. ст. 41, 209 НК РФ, а также Письмо ФНС РФ от 27.01.2010 N 3-5-04/70@ можно попытаться отстоять уменьшение налогового дохода на сумму вклада участника в ликвидируемое ООО.

Налогообложение при ликвидации ООО

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *