Пояснения по НДС по авансам полученным

НДС с аванса

Актуально на: 28 марта 2019 г.

Аванс – это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.

По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.

В каких случаях не нужно платить НДС с авансов

Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):

  • применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
  • реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293);
  • реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
  • реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
  • место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исчисление НДС с аванса

НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной ставки по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС в 2019 году применяется ставка 20/120.

Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 20%), то НДС исчисляют по 20/120.

Авансовый счет-фактура

В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:

  • оформить авансовый счет-фактуру в 2-х экземплярах, один из которых должен быть передан покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
  • зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором поступил аванс (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса

При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171, п. 1, 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в IV квартале 2018 года, при отгрузке товара в I квартале 2019 года у вас появится в 2019 году.

При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров (Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 5 000 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.

Отражение авансового НДС в декларации по НДС

В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса – в графе 3, и исчисленный с него НДС – в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).

НДС с аванса у покупателя

Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.

О том, какие бухгалтерские записи на НДС с авансов делают у себя продавец и покупатель, мы рассказывали .

После сдачи квартальной налоговой отчетности по НДС у бухгалтеров наступает новая волна – ответы на всевозможные требования налоговиков, касающиеся представления документов, объяснения причин высокой доли вычетов НДС, расхождений между строками деклараций. О том, как правильно давать пояснения налоговикам, пойдет речь в настоящей статье.

Несколько слов о процедурных моментах камеральной налоговой проверки. По общему правилу камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления декларации в налоговый орган. Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику не направляется. В каком случае от налогоплательщика потребуют пояснения (документы)?

Критерии отбора компаний на проверку

В зависимости от предмета «камералки» претендентами на нее могут стать компании, в декларации по НДС которых: 📌 Реклама Отключить

1) обнаружены ошибки и противоречия сведениям из документов, имеющихся в ИФНС (декларации проходят автоматизированную проверку по контрольным соотношениям – Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705);

2) заявлены налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Один из самых частых запросов налоговых органов в ходе камеральной налоговой проверки – истребование документов по льготным операциям, отражаемым в налоговой декларации по НДС в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению». (Напомним, что право на запрос документов в рамках «камералки» в части льготных операций может быть реализовано налоговыми органами в ситуации, когда применяемая льгота предназначена только для определенной категории лиц – п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, постановления АС УО от 24.02.2015 № Ф09-579/15 по делу № А71-6132/2014, от 17.02.2015 № Ф09-10024/14 по делу № А60-21098/2014, от 23.05.2014 № Ф09-5197/12 по делу № А60-32962/2011);

📌 Реклама Отключить

3) предъявлена сумма НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.09.2015 № СД-4-15/16337);

4) выявлены противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению;

5) не приложены обязательные документы, которые должны представляться одновременно с декларацией (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Получив электронное требование либо уведомление из налоговой инспекции, бухгалтер должен отправить в ответ подтверждение. В противном случае у проверяющих появляется законное основание заблокировать банковский счет (п. 1 и 11 ст. 76 НК РФ).

Требование по камеральной проверке налоговики вправе направить в течение трех месяцев со дня представления декларации (расчета), за исключением случаев, когда требование направлено в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля (в этом случае налоговики могут направить его и за пределами трехмесячного срока). Компания вправе не исполнять требования налоговиков, направленные за пределами трехмесячного срока камеральной проверки (пп. 11 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Однако компаниям следует иметь в виду, что непредставление пояснений не препятствует продолжению налоговой проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ). При обнаружении налоговым органом налоговых правонарушений составляется акт налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Подать пояснения или внести исправления в представленную декларацию компания должна в течение пяти рабочих дней после даты получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). А на представление документов компании отводится десять рабочих дней после получения запроса на них из ИФНС.

В случае камеральной проверки декларации по НДС пояснения должны быть представлены в электронной форме по утвержденному ФНС формату (п. 3 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.01.2018 № АС-4-15/192@). Если не составить пояснения либо представить их не вовремя, то компанию могут оштрафовать на 5 000 руб., а при повторном нарушении в течение года – на 20 000 руб. (ст. 129.1 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Приведем наиболее популярные требования налоговиков в части запроса документов и пояснений по заявленным вычетам НДС.

Высокая доля вычетов НДС

Компании получат требования налоговиков, если заявляют высокую долю вычетов.

На сегодняшний день налоговики применяют норматив, утвержденный Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Налоговый вычет по НДС не должен превышать:

– 89 % от начисленных сумм НДС за 12 месяцев;

– долю вычета НДС по региону.

Приведем образец ответа на подобный запрос.

Ответ на требование № 5/53 от 06.08.2018
о наличии высокой доли вычетов в налоговой декларации по НДС

Компания в ответ на сообщение (с требованием представления) № 5/53 от 06.08.2018 поясняет следующее. Высокий удельный вес вычетов в декларации по НДС за II квартал 2018 года обусловлен такими факторами:

1. Основным видом деятельности компании является оптовая продажа и хранение в резервуарах нефтепродуктов. Основной объем закупаемых нефтепродуктов приходится на Санкт-Петербургскую товарно-сырьевую биржу. В силу сложной экономической ситуации торговля нефтепродуктами была заморожена в период с марта по апрель 2018 года. Торговля возобновилась лишь с мая 2018 года. Поэтому компания приобретала значительное количество нефтепродуктов для последующей продажи, что и обусловило рост вычетов НДС.

2. Цены на нефтепродукты неуклонно росли, а договоры поставки нефтепродуктов были заключены на фиксированные цены. В связи с этим компания в данный период понесла убытки. Кроме того, в связи с неопределенностью на рынке нефтепродуктов сократились объемы продаж. Из-за снижения покупательского спроса выручка от реализации товаров во II квартале 2018 года снизилась по сравнению с предыдущим кварталом на 35 %.

3. В III квартале 2018 года компания планирует увеличить объем продажи продукции путем заключения договора с новыми АЗС. Это должно привести к уменьшению доли вычетов НДС и увеличению облагаемой НДС выручки.

Перенос вычетов

Опасаясь углубленных «камералок», многие компании переносят вычет НДС на будущие периоды, чтобы исполнить норматив, несмотря на то что он не является для налогоплательщиков обязательным. 📌 Реклама Отключить

Возможность переноса вычетов предусмотрена п. 1.1 ст. 172 НК РФ. При этом перенести можно только вычеты, которые перечислены в п. 2 ст. 171 НК РФ (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ). В указанных случаях компания вправе применить вычет НДС в течение трех лет после принятия к учету товаров (работ, услуг). Последнее число квартала, на который попал срок, является крайней датой для вычета НДС (Определение КС РФ от 24.03.2015 № 540‑О).

В результате несоответствия счетов-фактур в книге покупок компании, отраженных в базе ИР АСК НДС-2, счетам-фактурам контрагента, отраженным в книге продаж, налоговики направляют требования о представлении пояснений.

Ответ на требование № 5/54 от 06.08.2018
о причинах расхождений в налоговой декларации по НДС

Компания в ответ на сообщение (с требованием представления) № 5/54 от 06.08.2018 поясняет следующее. Сумма налога и вычетов в декларации за II квартал 2018 года указана верно: по строке 190 раздела 3 сумма вычетов составила 5 200 100 руб.

Расхождение с данными контрагента ООО «Лютик» возникли из‑за переноса вычета по НДС в сумме 515 000 руб. со II квартала 2018 года
на III квартал 2018 года.

Контрагент ООО «Лютик» предъявил сумму налога в счете-фактуре от 29.06.2018 № 4512 и включил ее в налоговую базу во II квартале 2018 года.

Компания, пользуясь правом, предоставленным п. 1.1 ст. 172 НК РФ, заявит вычет по указанному счету-фактуре в III квартале 2018 года.

При переносе вычетов компании нужно иметь в виду, что нельзя переносить: 📌 Реклама Отключить

– вычет с аванса («отработанный» аванс, возврат аванса);

– »командировочные» вычеты;

– вычеты покупателя, исполняющего функции налогового агента;

Вычет по авансам с трехлетним сроком давности

Нередко налоговики направляют компаниям требования о предоставлении пояснений, если в книге покупок отражен «отработанный» аванс с трехгодичным сроком давности. 📌 Реклама Отключить

Например, в налоговой декларации за II квартал 2018 года заявлен «отработанный» аванс за I квартал 2015 года. Несмотря на то, что представители Минфина не видят препятствий по заявленным вычетам со «старой» предоплаты (Письмо от 07.05.2018 № 03‑07‑11/30585), налоговики просят у компаний пояснений в случае, если между предоплатой и отгрузкой товаров (работ, услуг) прошло более трех лет.

Ответ на требование № 5/55 от 06.08.2018
о вычете с полученного от покупателя аванса

Компания в ответ на сообщение (с требованием представления) № 5/55 от 06.08.2018 поясняет следующее.

В январе 2015 года компания получила предоплату от покупателя ООО «Лютик» в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

С полученной суммы предоплаты компания исчислила НДС в размере 18 000 руб. и отразила в книге продаж за I квартал 2015 года.

Однако продукция была изготовлена и отгружена только в мае 2018 года в связи с освоением новой технологической линии производства. В связи с этим компания отразила в книге покупок за II квартал 2018 года вычет в размере 18 000 руб.

Трехгодичный срок для предъявления суммы НДС к вычету в данном случае не действует.

Вычет с предоплаты поставщику в большем размере, чем указано в договоре

Предоставив покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) возможность принять НДС к вычету в случае предварительной оплаты, контролирующие органы постоянно чинят препоны налогоплательщику в ее реализации. 📌 Реклама Отключить

Для получения вычета «авансового» НДС необходимо иметь договор в виде отдельного документа, в котором предусмотрено условие о предварительной оплате. При отсутствии договора с поставщиком либо при отсутствии такого условия «авансовый» НДС к вычету не принимается (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03‑07‑15/39).

В ряде судебных решений поддерживается такая позиция: предъявление НДС к вычету при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок возможно только при наличии в договоре с контрагентами условия о внесении предоплаты (Решение Арбитражного суда Владимирской области от 09.11.2017 по делу № А11-267/2017). Однако есть и другие решения, в которых судьи признают, что для применения налоговых вычетов по п. 12 ст. 171 НК РФ обязательное наличие договора в виде единого документа, подписанного сторонами, не требуется, поскольку своими действиями (оплачивая выставленный счет) покупатель подтверждает заключение договора (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2014 № 09АП-2239/2014 по делу № А40-131282/13, ФАС ЦО от 02.08.2011 по делу № А64-6563/2010).

📌 Реклама Отключить

Единственное послабление в этой части – покупатель вправе принять «авансовый» НДС к вычету при отсутствии оригинала договора с поставщиком, только по копии (Письмо Минфина России от 18.05.2018 № 03‑07‑09/33573).

При проведении камеральных проверок налоговики запрашивают у компаний договор, предусматривающий условие о предоплате. Если такого условия нет, налоговики могут отказать в вычете.

А вот если предоплата перечислена в большем размере, чем установлено договором, принять НДС к вычету можно со всей фактически перечисленной суммы предоплаты. Во всяком случае, такие рекомендации дают специалисты Минфина (Письмо от 12.02.2018 № 03‑07‑11/8323). Тем не менее налоговики на местах могут потребовать пояснений на этот счет. В такой ситуации предлагаем воспользоваться нашим шаблоном.

📌 Реклама Отключить

Ответ на требование № 5/56 от 06.08.2018
о вычете с перечисленного поставщику аванса

Компания в ответ на сообщение (с требованием представления) № 5/56 от 06.08.2018 поясняет следующее.

По строке 150 раздела 3 сумма вычетов составила 118 000 руб.

Для правомерного включения «авансового» НДС в состав налоговых вычетов должны выполняться условия, предусмотренные п. 9 ст. 172 НК РФ:

– предъявленный продавцом покупателю авансовый счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ;

– должен иметься договор, содержащий условие предварительной оплаты.

Компания перечислила аванс в большей сумме, чем предусмотрено условиями договора. Возможность принять сумму вычета в подобной ситуации подтверждается Минфином (Письмо от 12.02.2018 № 03‑07‑11/8323) и арбитражной практикой (Постановление АС ЗСО от 21.06.2016 № Ф04-2547/2016 по делу № А45-18969/2015).

Кроме того, НДС с авансов фактически уплачен поставщиком, который отразил сумму НДС в книге продаж и в налоговой декларации.

Таким образом, при наличии у компании договора, содержащего условие о предоплате, в случае превышения «договорной» величины аванса НДС можно принять к вычету с фактической предоплаты. 📌 Реклама Отключить

Вычет НДС при наличии в цепочке недобросовестного контрагента

Большая часть запросов касается ситуаций, когда поставщик контрагента первого или последующего звеньев не сдает отчетность.

Напомним, что с 19.08.2017 отказ в вычете возможен, если компания злоупотребила правом (ст. 54.1 НК РФ). Налоговики вправе снять вычет, если:

– компания умышленно исказила факты в учете и отчетности;

– заключенная сделка не имеет деловой цели, ее единственной целью является уменьшение налогов;

– исполнитель по сделке фиктивный.

Однако если со стороны налоговиков не представлены доказательства согласованности действий заявителя и спорных контра-
гентов, направленных на совершение сделки с целью неуплаты (неполной уплаты), отсутствуют доказательства подконтрольности контрагентов, иных фактов имитации хозяйственных связей и (или) доказательства аффилированности сторон сделки, претензии налоговиков легко оспорить в суде (Постановление АС УО от 30.03.2018 № Ф09-795/18 по делу № А76-8310/2017).

📌 Реклама Отключить

Ответ на требование № 5/57 от 06.08.2018
о проявлении должной осмотрительности

Компания в ответ на сообщение (с требованием представления) № 5/57 от 06.08.2018 поясняет следующее.

При заключении договора поставки с ООО «Лютик» нашей компанией была проявлена должная осмотрительность. В компании разработано положение о проверке и мониторинге контрагентов.

Согласно положению в отношении ООО «Лютик» были затребованы и проверены следующие документы:

– копии свидетельств о регистрации и о постановке на налоговый учет;

– устав;

– приказ о назначении генерального директора;

– выписка из базы данных ЕГРЮЛ;

– справка, подтверждающая отсутствие долгов перед бюджетом по налоговым обязательствам.

Кроме того, установлен факт отсутствия претензий к организации у государственных органов.

В течение 2018 года компания проводила сверку расчетов с ООО «Лютик».

С учетом изложенного считаем правомерным применение вычетов по НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Лютик».

Техническая ошибка в нумерации счета-фактуры поставщика

Несоответствие номеров счетов-фактур, отраженных в базе ИР АСК НДС-2, номерам счетов-фактур, представленных на камеральную проверку, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС. 📌 Реклама Отключить

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету.

Немало требований налоговиков связано с ошибками (неточностями) в отражении реквизитов счетов-фактур (номер, дата).

В такой ситуации инспекция должна потребовать от налогоплательщика предоставить пояснения или исправить ошибочный номер счета-фактуры в первичной декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Несмотря на то, что подобные ошибки не влияют на величину вычета, налоговики нередко отказывают компаниям в праве на вычет и настоятельно рекомендуют представить «уточненку». В случае отказа налоговики направляют уведомление о вызове компании для дачи пояснений. Однако компания может ограничиться представлением пояснений с корректными данными (Постановление АС СЗО от 01.09.2017 № Ф07-7152/2017 по делу № А13-14539/2016).

📌 Реклама Отключить

Ответ на требование № 5/58 от 06.08.2018
о необоснованном вычете в связи с технической ошибкой
в нумерации счетов-фактур

Компания в ответ на сообщение (с требованием представления) № 5/58 от 06.08.2018 поясняет следующее.

Ошибка в номере счета-фактуры (номера отражены верно, ошибка заключалась в том, что подчеркивание в нумерации проставлено по середине, а не снизу, ввиду особенностей программного обеспечения) не привела к занижению налоговых обязательств по НДС (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Компания представляет сканы 9 счетов-фактур, по которым заявлен вычет во II квартале 2018 года. В свою очередь, контрагент ООО «Лютик» отразил 9 счетов-фактур в книге продаж за II квартал 2018 года.

На основании изложенного, если компания исполнила требования налоговой инспекции, подавать уточненную налоговую декларацию нет необходимости (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Стародубцева И. В., эксперт журнала

Журнал «НДС: проблемы и решения» № 8/2018

После сдачи квартальной налоговой отчетности по НДС у бухгалтеров наступает новая волна – ответы на всевозможные требования налоговиков, касающиеся представления документов, объяснения причин высокой доли вычетов НДС, расхождений между строками деклараций. О том, как правильно давать пояснения налоговикам, пойдет речь в настоящей статье.

Несколько слов о процедурных моментах камеральной налоговой проверки. По общему правилу камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления декларации в налоговый орган. Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику не направляется. В каком случае от налогоплательщика потребуют пояснения (документы)?

Проверяем декларацию по НДС

За I квартал 2015 г. налоговая декларация по НДС должна быть представлена по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Правильность ее заполнения налоговики будут проверять с помощью конт­рольных соотношений, установленных письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@. Воспользоваться соотношениями полезно и бухгалтерам перед сдачей декларации в налоговую инспекцию, чтобы убедиться в отсутствии ошибок при ее заполнении.

Всего налоговики привели 44 соотношения. В этой статье мы рассмотрим только те из них, которые касаются большинства плательщиков НДС, а также соотношения, предусмотренные для новых разделов декларации.

Контрольные соотношения для новых разделов

В декларации по НДС появились новые разделы 8, 9, 10, 11, 12 и приложения к разделам 8 и 9. В них отражаются сведения из книг продаж и покупок и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Подробнее об этом смот­рите «БП», 2015, № 1.

Правильность заполнения разделов 8, 9 и приложений к ним налоговики проверят с помощью контрольных соотношений 1.22, 1.23, 1.32—1.43. Для разделов 10 и 11 контрольных соотношений нет. А для раздела 12 предусмотрено одно соотношение 1.44. Рассмотрим их подробнее.

Раздел 8

В этом разделе показываются сведения из книги покупок об операциях, отражае­мых за истекший налоговый период. Напомним, что каждой записи в книге покупок соответствует отдельная страница раздела 8, по строке 180 которой показывается сумма НДС по соответствующему счету-фактуре, принимаемая к вычету. На последней странице раздела 8 заполняется строка 190 с указанием в ней итоговой суммы НДС по книге покупок, подлежащей вычету.

При проверке декларации налоговики сравнят сумму значений строк 180 всех страниц раздела 8 декларации с показателем строки 190 на последней странице раздела 8 (соотношение 1.32). Эти величины должны быть равны. Превышение показателя строки 190 над суммой значений строк 180 оценивается в контрольных соотношениях как возможное завышение суммы НДС, подлежащей вычету. Слово «возможно» используется здесь потому, что при переносе в раздел 8 данных книги покупок могут быть, например, пропущены какие-то счета-фактуры. В этом случае сумма строк 180 всех страниц раздела 8 декларации окажется меньше итоговой суммы НДС по книге покупок, которая указывается в разделе 8 по строке 190. Но это не приведет к завышению суммы НДС, подлежащей вычету. Ведь сумма, указанная по строке 190, будет верной.

Приложение 1 к разделу 8

Оно служит для отражения сведений из дополнительных листов книги покупок.

По строке 005 приложения показывается итоговая сумма налога из строки «Всего» книги покупок. Значение строки 005 приложения 1 к разделу 8 должно быть равно показателю, указанному по строке 190 раздела 8 (соотношение 1.22). Объясняется это тем, что по этим строкам отражается одна и та же величина — итоговая сумма НДС по книге покупок. Поскольку верность значения по строке 190 раздела 8 уже проверена налоговиками (соотношение 1.32), нарушением контрольного соотношения 1.22 будет считаться превышение значения строки 005 приложения 1 к разделу 8 над показателем строки 190 раздела 8. Оно свидетельствует о завышении суммы НДС, подлежащей вычету. Объясним почему.

Строка 005 заполняется только на первой странице приложения 1 к разделу 8. Всего таких страниц будет столько, сколько есть записей в дополнительном листе книги покупок. На каждой из страниц по строке 180 показывается сумма НДС по соответствующему счету-фактуре, принимаемая к вычету. На последней странице приложения 1 к разделу 8 в строке 190 приводится сумма НДС всего по приложению 1 к разделу 8. Она должна быть равна сумме значений строки 005 и строк 180 приложения 1 к разделу 8 (соотношение 1.33). Следовательно, если значение по строке 005 будет завышенным, это приведет к искажению показателя строки 190 приложения 1 к разделу 8, а значит, к завышению суммы НДС, подлежащей вычету.

Раздел 9

Данный раздел предназначен для сведений из книги продаж об операциях за истекший налоговый период. Каждая из страниц раздела соответствует одной записи книги продаж.

На последней странице раздела 9 показываются итоговые значения продаж, облагаемых по разным ставкам: в строке 230 — по ставке 18%, в строке 240 — по ставке 10%, в строке 250 — по ставке 0%. А итоговые значения НДС указываются в строках 260 (18%) и 270 (10%). Все эти итоговые значения берутся из книги продаж.

О правильности заполнения раздела 9 будет свидетельствовать выполнение следующих контрольных соотношений:

1) сумма строк 170 раздела 9 = строке 230 раздела 9 (соотношение 1.34);

2) сумма строк 180 раздела 9 = строке 240 раздела 9 (соотношение 1.35);

3) сумма строк 190 раздела 9 = строке 250 раздела 9 (соотношение 1.36);

4) сумма строк 200 раздела 9 = строке 260 раздела 9 (соотношение 1.37);

5) сумма строк 210 раздела 9 = строке 270 раздела 9 (соотношение 1.38).

То есть суммы продаж и суммы НДС по всем счетам-фактурам, выставленным по операциям, облагаемым по одной ставке, должны совпадать с итоговой величиной продаж, облагаемых по этой ставке и исчисленного с нее НДС. Верность этих соотношений очевидна.

Невыполнение соотношений будет сигнализировать налоговикам о возможном занижении суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

Приложение 1 к разделу 9

В это приложение переносятся данные из дополнительных листов книги продаж.

Если значения строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 приложения 1 раздела 9 окажутся меньше, это будет свидетельствовать о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Поясним подробнее.

Данные строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 заполняются только на первой странице приложения 1 к разделу 9. Всего таких страниц будет столько, сколько содержится записей в дополнительных листах книги продаж. На каждой странице в строках 250, 260, 270 записывается стоимость продаж по счету-фактуре, облагаемая по ставкам 18, 10 и 0% соответственно. А по строкам 280 (18%) и 290 (10%) — сумма НДС по счету-фактуре. На последней странице приложения 1 к разделу 9 указываются итоговые данные из дополнительных листов продаж:

  • по продажам — в строках 310 (18%), 320 (10%), 330 (0%);
  • по НДС — в строках 340 (18%), 350 (10%).

Контрольные соотношения для них выглядят следующим образом:

  • строка 310 = строка 020 + сумма строк 250 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.39);
  • строка 320 = строка 030 + сумма строк 260 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.40);
  • строка 330 = строка 040 + сумма строк 270 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.41);
  • строка 340 = строка 050 + сумма строк 280 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.42);
  • строка 350 = строка 060 + сумма строк 290 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.43).

Как видите, занижение значений строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 приведет к занижению итоговых данных по приложению 1 к разделу 9, а значит, и к занижению НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Раздел 12

В этом разделе содержатся сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, а именно:

  • освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
  • не являющимися налогоплательщиками НДС;
  • налогоплательщиками НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС.

По строке 060 в нем показывается стоимость товаров (работ, услуг) без налога, по строке 070 — сумма НДС, а по строке 080 — стоимость товаров (работ, услуг) с налогом.

Для раздела предусмотрено одно конт­рольное соотношение 1.44:

строка 070 = строка 080 – строка 060.

Если левая часть равенства окажется меньше правой, сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, будет заниженной.

Вычет НДС по полученным авансам

Суммы НДС, исчисленные продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Такой вычет производится при отгрузке товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен аванс, в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Сумма НДС с полученных авансов, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), показывается по строке 170 раздела 3 декларации.

Проверять ее налоговики будут следующим образом. Они просуммируют значения графы 5 строк 010, 020, 030 и 040 раздела 3, в которых показываются суммы НДС, исчисленные при реализации товаров (работ, услуг) по соответствую­щим ставкам, и сравнят получившееся значение с суммой НДС по строке 170 раздела 3. Она должна быть меньше или равна сумме значений графы 5 строк 010, 020, 030 и 040 раздела 3 (соотношение 1.11). Невыполнение данного соотношения будет сигнализировать налоговикам о том, что либо заявленный налоговый вычет не обоснован, либо налоговая база занижена.

Покажем справедливость этого соотношения на конкретном примере.

Пример 1

Компания в IV квартале 2014 г.получила авансы от покупателей:

1) под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, в размере 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.);

2) под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в размере 110 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.).

НДС с полученных авансов был уплачен в бюджет.

В I квартале 2015 г. компания в счет полученных авансов осуществила отгрузку:

1) товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.);

2) товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.).

Других отгрузок в I квартале 2015 г. не было.

Под часть аванса, полученного под поставку товаров, облагаемых по ставке 18%, в сумме 35 400 руб. (118 000 руб. – – 82 600 руб.) товары отгружены не были. А значит, согласно положениям п. 6 ст. 172 НК РФ, НДС с этой части неотработанного аванса, составляющий 5400 руб. (18 000 руб. – – 12 600 руб.), компания не вправе принять к вычету.

В разделе 3 декларации за I квартал 2015 г. компания по строке 010 в графе 5 покажет сумму НДС, исчисленную при реализации товаров по ставке 18%, в размере 12 600 руб. А по строке 020 в графе 5 она запишет сумму НДС, исчисленную при реализации товаров по ставке 10%, в размере 10 000 руб.

Сумма значений этих строк составит 22 600 руб. (12 600 руб. + 10 000 руб.).

Исходя из положений п. 6 ст. 172 НК РФ, компания может принять к вычету НДС с полученных авансов:

1) по отгруженным товарам, облагаемым НДС по ставке 18%, в сумме 12 600 руб.;

2) по отгруженным товарам, облагаемым НДС по ставке 10%, в сумме 10 000 руб.

Следовательно, по строке 170 раздела 3 она заявит к вычету НДС с полученных авансов в сумме 22 600 руб. (12 600 руб. + 10 000 руб.).

В этом случае значение по строке 170 раздела 3 равно сумме значений графы 5 строк 010 и 020. То есть конт­рольное соотношение 1.11 выполняется.

Сумма НДС, заявленная к возмещению

Если сумма налоговых вычетов в отчетном периоде превышает общую сумму исчисленного НДС, полученная разница подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ). Она показывается по строке 050 раздела 1 декларации.

Проверять правильность заполнения этой строки налоговики будут с помощью контрольного соотношения 1.25. Выглядит оно следующим образом:

если ст. 050 р. 1 > 0, то:

строка 190 раздела 8 + (строка 190 приложения 1 к разделу 8 – строка 005 приложения 1 к разделу 8) – (строка 260 раздела 9 + строка 270 раздела 9) – (сумма строк 200 и 210 страниц раздела 9, в которых строка 010 = 06) + (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – строка 060 приложения 1 к разделу 9) – (сумма строк 280 и 290 страниц приложения 1 к разделу 9, в которых строка 090 = 06) > 0.

То есть налоговики сначала определят общую величину НДС, подлежащую вычету. Для этого они возьмут итоговую сумму НДС к вычету по книге покупок (строка 190 раздела 8) и прибавят к ней сумму НДС к вычету по дополнительным листам книги покупок (строка 190 приложения 1 к разделу 8 – строка 005 приложения 1 к разделу 8).

Общую сумму НДС, подлежащую вычету, налоговики:

  • уменьшат на итоговую сумму начисленного НДС по книге продаж (строка 260 раздела 9 + строка 270 раздела 9);
  • уменьшат на сумму НДС по счетам-фактурам, выставленным в качестве налогового агента (сумма строк 200 и 210 страниц раздела 9, в которых строка 010 = 06);
  • увеличат на сумму НДС, начисленного по дополнительным листам книги продаж (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – строка 060 приложения 1 к разделу 9);
  • уменьшат на сумму НДС по выставленным в качестве налогового агента счетам-фактурам, отраженным в дополнительных листах книги продаж (сумма строк 280 и 290 страниц приложения 1 к разделу 9, в которых строка 090 = 06).

Получившееся значение должно быть больше нуля.

На наш взгляд, в формуле контрольного соотношения 1.25 содержится одна ошибка, а именно: сумму НДС начисленного по дополнительным листам книги продаж (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – строка 060 приложения 1 к разделу 9) нужно не прибавлять к общей величине НДС, подлежащей вычету, а вычитать. Ведь сумма НДС к возмещению представляет собой положительную разницу между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения (п. 2 ст. 173 НК РФ).

С учетом нашей поправки кратко конт­рольное соотношение 1.25 можно описать так:

cумма НДС, подлежащая вычету по всем счетам-фактурам, должна быть больше суммы начисленного НДС по всем счетам-фактурам.

Поясним справедливость наших рассуж­дений об ошибке в контрольном соотношении 1.25 на числовом примере.

Пример 2

В I квартале 2015 г. компания по данным книги продаж осуществила следующие отгрузки:

1) на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС 18% — 10 000 руб.);

2) на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% — 9000 руб.);

3) на сумму 33 000 руб. (в том числе НДС 10% — 3000 руб.).

Итоговая величина НДС по книге продаж:

— по ставке 18% — 19 000 руб.;

— по ставке 10% — 3000 руб.

К книге продаж за I квартал 2015 г. составлен один дополнительный лист, в котором указана одна отгрузка на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС 18% — 2700 руб.).

Итоговая величина НДС по ставке 18% по строке «Всего» дополнительного листа к книге продаж — 21 700 руб., а по ставке 10% — 3000 руб.

У компании не было операций, в которых она выступала в качестве налогового агента по НДС.

Итоговая сумма НДС, подлежащая вычету, по данным книги покупок равна 24 000 руб.

В дополнительном листе к книге покупок за I квартал 2015 г. отражена одна операция, НДС к вычету по которой составляет 720 руб. (ставка 18%). Итоговая сумма НДС по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок — 24 720 руб.

В декларации компания покажет:

по строке 190 раздела 8 — 24 000 руб.;

по строке 005 приложения 1
к разделу 8 — 24 000 руб.;

по строке 190 приложения 1
к разделу 8 — 24 720 руб.;

по строке 260 раздела 9 — 19 000 руб.;

по строке 270 раздела 9 — 3000 руб.;

по строке 050 приложения 1
к разделу 9 — 19 000 руб.;

по строке 060 приложения 1
к разделу 9 — 3000 руб.;

по строке 340 приложения 1
к разделу 9 — 21 700 руб.;

по строке 350 приложения 1
к разделу 9 — 3000 руб.

Поскольку у компании не было операций, в которых она выступала в качестве налогового агента по НДС, страницы раздела 9 и приложения 1 к разделу 9, в которых строка 010 = 06, у нее нет.

Применим контрольное соотношение 1.25 в нашей редакции:

То есть мы получили именно ту цифру, которая в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ подлежит возмещению.

Теперь применим контрольное соотношение 1.25 в редакции налоговиков:

Как видите, получилась совершенно непонятная цифра, никак не соответствующая сумме НДС, подлежащей возмещению по итогам I квартала 2015 г.

НДС к уплате в бюджет

Проверить, не занижена ли в декларации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, можно с помощью контрольного соотношения 1.27.

Отметим, что данное соотношение приведено в универсальном виде, то есть когда у компании есть не только операции по реализации (облагаемые по ставкам 18 и 10%), но и операции, облагае­мые по ставке 0%, а также операции, где она выступает в качестве налогового агента по НДС. Из-за этого оно выглядит достаточно громоздким.

Поскольку большинство плательщиков НДС осуществляют только операции по реализации, облагаемые по ставкам 18 и 10%, мы приведем данное соотношение в адаптированном к такой ситуации виде.

Выглядеть оно будет так:

общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (строка 110 раздела 3) должна быть равна сумме итоговой величины НДС по книге продаж (строка 260 раздела 9 + строка 270 раздела 9) с величиной НДС по данным дополнительных листов книги продаж (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – – строка 060 приложения 1 к разделу 9).

Иными словами, общая сумма исчисленного НДС должна быть равна сумме начисленного НДС по всем счетам-фактурам, отраженным в книге продаж и дополнительных листах книги продаж. Думаем, что справедливость данного соотношения ни у кого сомнений не вызывает. Если же общая сумма исчисленного НДС (значение по строке 110 раздела 3) окажется меньше, это будет свидетельствовать о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, показываемой по строке 200 раздела 3. Ведь ее значение определяется путем вычитания из строки 110 раздела 3 показателя строки 190 раздела 3 (общая сумма НДС, подлежащая вычету). Следовательно, если значение строки 110 раздела 3 будет заниженным, заниженным окажется и величина строки 200.

НДС, подлежащий вычету

Для проверки факта завышения суммы НДС, подлежащей вычету, налоговики будут использовать контрольное соотношение 1.28. Так же как и предыдущее соотношение, оно приведено в универсальном виде.

Если же компания осуществляет только операции по реализации, облагаемые по ставкам 18 и 10%, соотношение 1.28 будет выглядеть так:

общая сумма НДС, подлежащая вычету (строка 190 раздела 3) должна быть равна сумме итоговой величины НДС, указанной в книге покупок (строка 190 раздела 8) с общей суммой НДС по счетам-фактурам, отраженным в дополнительных листах книги покупок (строка 190 приложения 1 к разделу 9 – – строка 005 приложения 1 к разделу 9).

Если значение строки 190 раздела 3 окажется больше, НДС, подлежащий вычету, завышен.

Пояснения по НДС по авансам полученным

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *